案例解讀新個稅法反避稅條款——轉讓定價

一、關聯交易因為存在著利益一致性，雙方對于交易價格的確定往往都會偏離市場價值，尤其是在跨境的關聯交易中，交易各方往往選擇將交易利潤留在稅負率更低的國家或者地區，這種利用關聯交易轉移利潤的方式就叫做轉讓定價。

       很多時候，為了達到逃避稅的目的往往故意設立離岸公司，增加交易環節，從而將利潤轉移到低稅率的國家或地區。例如，中國的很多外貿企業通常會在香港或者其他低稅率國家設立一家企業，將本來由中國直接出口的貨物先以低價銷售給香港公司（國內企業留存利潤少，稅負少），再由香港公司以市場價格銷售給國外客戶（香港企業的留存利潤高，稅負低），這也是最常見的轉讓定價安排。

二、轉讓定價作為一種最常見的逃避稅方式，在企業所得稅法中有著詳細的反規避條款，但是在新個稅法實施前，在個人所得稅領域卻完全空白。

三、以上案例中，朝陽區地稅局對關聯交易認定的依據是稅務總局《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號）文件，該文第一條明確規定，該文件是依據 《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定制定的，也就是說其實該文件調節的其實是企業所得稅的問題。因此，以上案例中依據該文件來征收個人所得稅是牽強的。

四、以上案例中，朝陽地稅認定：A公司與香港S公司實際為關聯公司，但是實際上的交易雙方并非A公司與香港S公司，而是A公司的股東Y與香港S公司，因此，在新個稅法生效前，以上案例中稅務局的處理并沒有明確的法律依據。

五、新個稅法生效后，依據第八條第（一）項，及新個稅法實施條例修訂草案征求意見稿中關于關聯關系的認定，可以直接把A公司的股東Y與香港S公司認定為關聯方，從而認定第二筆交易為關聯交易，并進行納稅調整。

六、正式公布新個稅法實施條例修訂案中，刪除了草案征求意見稿中關于新個稅法第八條反避稅條款中相關概念的解釋，經筆者與總局法規司負責新個稅法及實施條例起草工作的人員確認，以上內容的刪除并非是內容本身有問題，可能日后會單獨發文明確相關概念的含義，但也是會沿用實施條例草案征求意見稿中的內容。以上內容是基于企業所得稅反避稅的經驗總結，即使沒有落實到實施條例中，也是相關概念的當然解釋。

七、新個稅法首次在個稅領域引入了反避稅條款，為打擊個人利用關聯交易轉讓定價的逃避稅行為提供了明確的法律依據。

八、在CRS的機制下，如果X女士是中國的稅收居民身份，且其收取股權轉讓款的金融機構與中國建立了信息交換關系且被激活，則X女士收到股權轉讓款的信息就會在次年直接交換給中國政府，中國稅務機關就可以依法對其征稅。

九、在CRS的機制下，如果香港的S公司屬于殼公司，其在參與CRS的國家或地區金融機構開立有賬戶的話，S公司就會被作為消極非金融機構，由金融機構穿透識別到該公司的實際控制人X女士，那么S公司的金融賬戶信息申報時，都會把X女士作為實際控制人申報給其稅務局民身份所在國，該國將取得X女士實際控制的消極非公司金融賬戶變動信息。這種信息透明將為國際間反避稅工作提供重要依據。

       新個稅法的修訂，為打擊大量的個人利用關聯交易轉讓定價的逃避稅行為提供了法律依據。同時，CRS下信息交換的開始，大量的個人境外金融賬戶信息的取得也會為稅務機關反避稅的工作提供翔實的線索。

       在今年開始的新個稅法背景下，一定會產生大量的個稅關聯交易反避稅案例。所以，相關的交易架構需要提前進行規劃，以避免相關涉稅風險。