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建筑行業營改增后，對于建筑勞務分包部分業務，是選擇一般納稅人勞務公司，還是選擇小規模納稅人勞務公司。請看以下詳細分析： 例：某建筑公司中標工程，建筑造價為3000多萬元，按建筑預算建筑勞務約占工程造價的30%，建筑勞務分包合同總價約為1000萬元。建筑公司在選擇建筑勞務分包企業有以下二個選項，一是可以選擇建筑勞務分包企業為一般納稅人，可取得增值稅稅率9%專用發票；二是選擇建筑勞務分包企業是小規模納稅人，可以取得增值稅稅率3%的專用發票。并按建筑勞務分包開票總價支付1%的企業所得稅和1.2%手續費。 當選擇某市建筑勞務分包企業為一般納稅人時，其建筑成本如下表：
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建筑勞務增值稅專票開具稅費表（一般納稅人）
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序號
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項目
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計稅依據計算
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計稅金額
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稅率
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各項稅(費）款
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備注
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1
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開票總額
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含增值稅
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10,000.00
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/
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/
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2
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增值稅額
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增稅率9%
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9,174.31
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0.09
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825.69
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10000.00
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3
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開票各項費用額
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城建稅
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城市（增值稅額的7%）
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825.69
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0.07
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57.80
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322.08
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4
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教育附加
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增值稅額的3%
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825.69
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0.03
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24.77
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5
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地方教育附加
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增值稅額的2%
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825.69
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0.02
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16.51
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6
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印花稅
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按開票金額0.0003
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10,000.00
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0.00
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3.00
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7
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所得稅
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按開票金額0.01
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10,000.00
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0.01
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100.00
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8
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手續費
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按開票金額0.012
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10,000.00
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0.01
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120.00
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9
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合 計
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應支付資金
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10,000.00
|
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322.08
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10322.08
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10
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抵扣增值稅后企業實際的建筑成本
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支付資金-增值稅額
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9496.39
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11
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企業實際成本負擔率
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實際成本/支付資金
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|
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92%
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當選擇某市建筑勞務分包企業為一般納稅人時，其建筑成本如下表：
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建筑勞務增值稅專票開具稅費表（小規模）
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序號
|
項目
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計稅依據計算
|
計稅金額
|
稅率
|
各項稅(費）款稅款
|
備注
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1
|
開票總額
|
含增值稅
|
10000.00
|
/
|
/
|
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2
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增值稅額
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增值稅率3%
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9708.74
|
0.03
|
291.26
|
10000.00
| |
3
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開票各項費用額
|
城建稅
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城市（增值稅額的5%）
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291.26
|
0.05
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14.56
|
252.13
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4
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教育附加
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增值稅額的3%
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291.26
|
0.03
|
8.74
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5
|
地方教育附加
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增值稅額的2%
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291.26
|
0.02
|
5.83
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6
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印花稅
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按開票金額0.0003
|
10000.00
|
0.0003
|
3.00
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7
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所得稅
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按開票金額0.01
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10000.00
|
0.01
|
100.00
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8
|
手續費
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按開票金額0.012
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10000.00
|
0.012
|
120.00
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9
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合 計
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應支付資金
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10000.00
|
|
252.13
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10252.13
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10
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抵扣增值稅后企業實際的建筑成本
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支付資金-增值稅額
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9960.86
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11
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企業實際成本負擔率
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實際成本/支付資金
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|
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97.16%
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從表面現象看，選擇一般納稅人勞務分包企業取得一萬元勞務費發票，需要支付開票各項費用額322.08元； 而選擇小規模納稅人勞務分包企業取得一萬元勞務費發票，卻只需要支付開票各項費用額252.13元。每萬元發票額需要多付資金69.95元。 但是建筑業營改增后，由于增值稅進項稅額可抵扣因素后，選擇一般納稅人勞務分包企業取得一萬元勞務費發票，增值稅進項稅額可抵扣825.69元；而選擇小規模納稅人勞務分包企業取得一萬元勞務費發票，增值稅進項稅額只可抵扣291.26元。兩者差534.43元，減去前面所述的多支付69.95元后，還節約成本支出464.48元。如果一千萬元的勞務費，則可節約46萬元的建筑成本。 經過比較某建筑公司，應該選擇選擇建筑勞務分包企業為一般納稅人。 2019年7月28日
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