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根據2019年3月20日，財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。企業已經簽訂的合同價格又該如何變呢？ 商務行為以甲乙雙方簽訂的合同為準，當國家對增值稅稅率做出修改，首先應該從合同條款角度去查看。甲乙雙方約定的條款不同，后果將不同。  情況1：條款“當國家法定增值稅稅率發生變更，甲乙雙方約定以不含稅（含稅）價格不變作為基準，調整增值稅稅額。” 如果有類似的條款說明，增值稅稅率發生變化后，如何處理變得非常簡單。 情況2：條款“本合同乙方提供的物品（服務）價格為價稅合計，乙方向甲方提供符合國家法律規定的增值稅專用發票”。 如果有類似條款說明，稅率發生變化，應當以含稅價不變為基準。 情況3：條款“本合同乙方提供的物品（服務）價格均為不含稅價格，乙方向甲方提供符合國家法規規定的增值稅專用發票，相應的增值稅稅額由甲方承擔”。 如果有類似條款說明，稅率發生變化，應當以不含稅價格不變為基準。 情況4：條款 甲方向乙方提供的物品的價格總計如下，甲方向乙方提供增值稅專用發票。
如果有類似詳細的描述，如增值稅稅率發生變化，按照表格上的公式重新計算，應當以不含稅價格不變為基準。 情況5：條款 乙方向甲方提供的物品（服務）價格為116萬元，作為甲方向乙方支付的款項金額的前提，乙方向甲方提供合格的增值稅專用發票。 如果有類似條款的描述，稅率發生變化，應當以含稅價格不變為基準。 情況6：乙方向甲方提供的物品價格為116萬元（含16%增值稅），作為甲方向乙方支付的款項金額的前提，乙方向甲方提供合格的增值稅專用發票。 如果有類似條款的描述，稅率發生變化后，大家的爭議比較多，有觀點認為稅率變化后應以含稅價不變為基準，有觀點認為應該以不含稅價格不變為基準。 從合同法的理解來看：合同條件發生了變化，最初雙方的邀約條件發生了變化，雙方應當坐下來重新洽談合同，簽訂補充協議。 從稅法的角度來看：增值稅的定義——增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅屬于流轉稅、價外稅，由消費者承擔，因此增值稅率發生變化后，應該以不含稅價格不變。 結合合同法和稅法的觀點，針對情況6雙方應以不含稅價格不變的原則簽訂補充協議。
有人會疑問 1.為什么國稅總局不嘗試出一個政策，在增值稅稅率發生變更后，正在執行的合同，要求應該以含稅價不變，或者不含稅價格不變，以方便企業操作。 答復觀點：稅務局屬于行政機關，只能對相關稅率變化做出要求。甲乙雙方簽訂的合同，屬于合同法范疇，只要雙方你情我愿，在合法前提下，具體如何執行，稅務局無權干涉。 2.在實際的業務過程中，為什么聽說有的企業雙方以含稅價不變原則執行付款，有的企業雙方以不含稅價格不變原則執行付款？ 分析1：根據雙方簽訂合同條款的描述不同，根據以上分析，結果不同。 分析2：甲乙雙方比較強勢的一方，借增值稅稅率發生調整的契機，找一個理由，其實質屬于價格調整。 3.中石化中石油的油價怎么看？ 中石化中石油的調價主要受原油波動，影響較大，增值稅稅率的變化，價格不明顯。但上一輪2017年增值稅稅率從17%調整為16%時，受增值稅稅率的影響，在非調價窗口期，油價確實降低了幾分錢，以不含稅價格不變原則做了降價。 4.李總理說降低企業稅負，增值稅稅率降低，怎么好處都讓甲方占去了？ 簡單舉例僅僅考慮增值稅情況下，我們看看增值稅變化的影響： 某貿易公司2019年1月購入某產品成本為116萬元含16%增值稅，并支付了款項給供應商。在2019年4月售賣給某客戶145萬元含16%增值稅。4月國家將增值稅稅率從16%將為13%，客戶要求以不含稅價格不變原則調整合同，貿易公司是否還能享受到政策優惠？
如果2019年4月增值稅稅率沒有發生變化： 購入產品成本116萬元含16%增值稅，其中16萬元稅額可以抵扣，實際支付金額為100萬元。售賣價格為145萬元含稅16%，稅額145/1.16*0.16=20萬元。貿易公司的利潤為145-100-20=25萬元。 如果2019年4月增值稅稅率從16%降為13%： 貿易公司和客戶以不含稅價不變的原則，將145萬元含16%增值稅，調整為145/1.16*1.13=141.25萬元 含13% 增值稅。由于1月份購入產品時，貨款已經支付，故購入價格依然為116萬元含16% 增值稅，其中16萬元可以抵扣，實際支付金額為100萬元。 售賣價格141.25萬元 含13%增值稅，稅額141.25/1.13*0.13=16.25萬元。貿易公司的利潤為141.25-16.25-100=25萬元。 我們會驚奇的發現，增值稅的變化對與企業的利潤沒有任何影響！ 我們進一步剖析： （1）從增值稅的原理出發，增值稅屬于流轉稅，最終由消費者承擔。故在整個供應鏈流通加工的過程中，增值稅稅率的降低，全行業按照不含稅價格不變的原則調整價格，整個行業的企業直接利潤沒有增加或減少，最終消費者得實惠！作為個人我們購買貨品的增值稅無法抵扣，直接承擔。 （2）那增值稅稅率的降低，企業究竟會得到哪些實惠呢？ A 企業除了交增值稅外，還需要繳納增值稅附加，增值稅附加按照增值稅附加的比例計算。增值稅稅率的降低會直接降低增值稅附加的繳納。如果按照增值稅附加為增值稅12%的比例計算，稅率從16%降低13%后，企業的利潤粗略估計會提高0.12*（0.16-0.13）/0.16=2.25%。 以一個營業收入5千萬，利潤5百萬的企業計算，綜會提高11.25萬元的利潤。 B 增值稅稅率降低，企業“買發票”的成本降低了，占用資金降低。以一個營業收入約5千萬的企業舉例，如果該企業只做貨物產品出售。增值稅稅額從5000/1.16*0.16=690萬元降低至5000/1.16*0.13=560萬元，差價130萬元。按照綜合年利率10%，貨款90天計算，節省資金成本130*0.1*0.25=3.25萬元。 綜合A和B，以一個營業收入5千萬，利潤5百萬，只做貨物產品出售的公司，增值稅稅率變化的因素該企業只比以前多賺了14.5萬，綜合利潤同比增加2.9%。（沒有去除企業所得稅等其他稅費情況）。 當然請大家仔細查看《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，這次不僅調整了稅率，李總理還給大家帶來了很多優惠。 摘選自公眾號：供應鏈 我和你，作者：Kevin
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