合同概況2019年4月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂建造生產車間工程合同，該工程的合同總價款為 8720 萬元，工程期限為 2 年，甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結算一次，合同約定該工程2021年3月31日竣工。 甲公司的判斷預計可能發生的總成本為 6000 萬元，并且根據合同約定條款判斷該建造工程整體構成單項履約義務，屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度。甲公司適用增值稅稅率為 9%，不考慮其他相關因素。 根據相關業務的發生情況，甲公司的會計處理參考如下： 1、2019年 4月 1 日至9月30日，工程實際發生成本1500萬元，甲公司與乙公司結算合同價款 2180萬元，按結算價款開具增值稅專用發票，實際收到價款1800萬元。 （1）2019年 4月 1 日至9月30日，實際發生相關工程成本時 借：合同履約成本 1500 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 1500 （2）2019年9月30日 該工程的履約進度=1500÷6000=25% 應該確認的收入=8720×25%=2180萬元 借：應收賬款 2180 貸：合同結算 2180 借：合同結算 2180 貸：主營業務收入 2000 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 180 借：主營業務成本 1500 貸：合同履約成本 1500 借：銀行存款 1800 貸：應收賬款 1800 2、2019年 10月 1 日至12月31日，工程實際發生成本900萬元。 （1）2019年 10月 1 日至12月31日，實際發生相關工程成本時 借：合同履約成本 900 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 900 （2） 2019年 12 月 31 日 該工程的履約進度=（1500+900）÷6000=40% 應該確認的收入=8720×40% —2180= 1308萬元 借：合同結算 1308 貸：主營業務收入 1200 應交稅費-待轉銷項稅額 108 借：主營業務成本 900 貸：合同履約成本 900 注意： 在資產負債表日，“合同結算”科目的余額為借方1308萬元，說明甲公司已經履行履約義務但尚未與客戶結算的金額為1308萬元，按照合同約定該部分金額將在2020年3月31日結算， 因此期末應在資產負債表中作為合同資產列示。 3、2020年3月31日甲公司按照合同約定與乙公司進行結算合同價款2180萬元，甲公司按結算價款開具增值稅專用發票，實際收到2560萬元。2020年1月1日至3月31日，發生施工成本600萬元。 （1）2020年1月 1 日至3月31日，實際發生相關工程成本時 借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 600 （2）2020年3月31日 該工程履約進度=（1500+900+600）÷6000=50% 應該確認的收入=8720×50%-（2180+1308）=872萬元 借：應收賬款 2180 貸：合同結算 2180 借：合同結算 872 應交稅費-待轉銷項稅額 108 貸：主營業務收入 800 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 180 借：主營業務成本 600 貸：合同履約成本 600 借：銀行存款 2560 貸：應收賬款 2560 4、2020年 4月 1 日至12月31日，工程實際發生成本2400萬元，在9月30日甲公司與乙公司結算合同價款 3500萬元，按結算價款開具增值稅專用發票，實際收到價款3000萬元。 （1）2020年9月30日 借：應收賬款 3500 貸：合同結算 3500 借：銀行存款 3000 貸：應收賬款 3000 （2）2020年 4月1日至12月31日，實際發生相關工程成本時 借：合同履約成本 2400 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 2400 （3）2020年12月31日 該工程履約進度=（1500+900+600+2400）÷6000=90% 應該確認的收入=8720×90%-（2180+1308+872）=3488萬元 借：合同結算 3488 貸：主營業務收入 3200 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 288 借：主營業務成本 2400 貸：合同履約成本 2400 注意： 在資產負債表日，“合同結算”科目的余額為貸方12萬元，說明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為12萬元，按照合同約定該部分金額將在2021年3月31日前完成， 因此期末應在資產負債表中作為合同負債列示。 5、2021年1月 1 日至3月31日，工程實際發生成本600萬元，在3月31日甲公司與乙公司結算合同價款860萬元，按結算價款開具增值稅專用發票，實際收到價款1360萬元。 （1）2021年 1月1日至3月31日，實際發生相關工程成本時 借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 600 （2）2021年3月31日 該工程履約進度=（1500+900+600+2400+600）÷6000=100% 應該確認的收入=8720-（2180+1308+872+3488）=872萬元 借：應收賬款 860 貸：合同結算 860 借：合同結算 872 貸：主營業務收入 800 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 72 借：主營業務成本 600 貸：合同履約成本 600 借：銀行存款 1360 貸：應收賬款 1360 |
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