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1 需要關(guān)注的15種函證舞弊跡象 2 注冊會計師函證舞弊的六種應(yīng)對 針對舞弊風(fēng)險跡象，注冊會計師根據(jù)具體情況可以實施的審計程序包括： 1.驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配； 2.將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址、被審計單位收到或開具的增值稅發(fā)票中的對方單位地址）相比較，驗證寄出方地址的有效性； 3.將被審計單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對； 4.要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在； 5.分別在期中和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對相關(guān)賬戶的期間變動； 6.考慮從金融機構(gòu)獲得被審計單位的信用記錄，加蓋該金融機構(gòu)公章，并與被審計單位會計記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。 根據(jù)金融機構(gòu)的要求，注冊會計師獲取信用記錄時可以考慮由被審計單位人員陪同前往。在該過程中，注冊會計師需要注意確認該信用記錄沒有被墓改。 注冊會計師需要綜合評估各審計程序的累計結(jié)果和審計過程中的發(fā)現(xiàn)，及時更新對于舞弊風(fēng)險的評估，并決定是否需要調(diào)整審計程序，以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。 3 如何處理未回函或回函差異 當在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時，注冊會計師可以聯(lián)系被詢證方予以跟進，必要時再次發(fā)出詢證函。例如，在重新核實原地址的準確性后，注冊會計師再次發(fā)出詢證函。如果仍未收到回函，注冊會計師需要實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)對所有未回函明細賬戶實施替代程序，而不能僅在未回函明細賬戶中再抽樣實施替代程序。 注冊會計師可能實施的替代審計程序如下： (1)對應(yīng)收賬款，將發(fā)票核對至期后的收款單據(jù)（例如現(xiàn)金收據(jù)、銀行存單、支票復(fù)印件、銀行對賬單），如果期后未收到應(yīng)收賬 款，根據(jù)公司的銷售確認政策，將所選取的發(fā)票核對至銷售合同、銷售訂單和提單（裝運單/發(fā)貨單）等； (2)對應(yīng)付賬款，檢查期后付款或與供應(yīng)商的往來函件、其他記錄，如入庫單/訂單/貨物收訖憑證等。 在替代測試中，注冊會計師需對可能顯示的舞弊跡象保持警覺： (1)注重第三方證據(jù)的獲取。例如，對于應(yīng)收賬款執(zhí)行替代測試 時，注冊會計師應(yīng)獲取經(jīng)被審計單位的客戶簽字確認的簽收單（如適 用）或其他外部單據(jù)等審計證據(jù)而不應(yīng)僅依賴被審計單位內(nèi)部的出庫 單或發(fā)票等支持性文件； (2)在檢查相關(guān)支持性文件時對可能的異常情況予以關(guān)注和跟進。 需要注意的是，在某些情況下，注冊會計師可能識別出認定層次 重大錯報風(fēng)險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C 據(jù)的必要程序。這些情況可能包括： （1)可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得； （2)存在特定舞弊風(fēng)險因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和管理層串通使注冊會計師不 能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。根據(jù)《中國注冊會計師審計準 則第1312號一一函證》，如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是 獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會 計師所需要的審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計 師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號一一在審計報告中發(fā) 表非無保留意見》的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。 根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1312號一一函證》，不符事項，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認的信息不一致，或與 被審計單位記錄的信息不一致。注冊會計師應(yīng)當調(diào)查不符事項，檢查差異是否為確認方的時間性錯誤，還是需要被審計單位調(diào)整的錯誤， 特別是由舞弊引起的錯誤。獲取與該差異有關(guān)的支持性文件，如合 同、訂單以及提單/裝運單/發(fā)貨單/收貨單等進行核對，并評估是否符合公司的會計政策，從而評估是否存在錯報。 (1 )詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯報或 潛在錯報。當識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師 審計準則第1141號一一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評 價該錯報是否表明存在舞弊。不符事項可以為注冊會計師判斷來自類 似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。不符事項還 可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。 根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1314號一一審計抽樣》的規(guī)定，如果以抽樣方式實施函證，對樣本中識別出的錯報，注冊會計師 應(yīng)當調(diào)查錯報的原因，并根據(jù)樣本錯報推斷總體中存在的錯報。注冊 會計師同時應(yīng)當考慮針對未列入測試范圍的剩佘部分中可能存在的錯 報單獨或者連同其他錯報是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體存在重大錯報。 (2)某些不符事項并不表明存在錯報。例如，詢證函回函的差異 可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。 |
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