固定資產加速折舊專題學習（2020年3月版）

一、政策沿革

3.自2014年起，為鼓勵企業擴大投資，促進產業技術升級換代，經國務院批準，對部分重點行業企業簡化固定資產加速折舊適用條件。詳見

4.自2018年起至2020年，按照黨中央、國務院減稅降費的決策部署，《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）規定，對企業新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用在所得稅前扣除。

5.《財政部　稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部　稅務總局公告2019年第66號），明確自2019年1月1日起，將固定資產加速折舊優惠政策擴大至全部制造業領域。

6.《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）規定，自2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告），對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。

7.為做好疫情防控重點醫療物資和生活必需品保供工作，支持疫情防控，《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）規定，疫情防控重點保障物資生產企業按照8號公告第一條規定，適用一次性企業所得稅稅前扣除政策的，在優惠政策管理等方面參照《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）的規定執行。企業在納稅申報時將相關情況填入企業所得稅納稅申報表“固定資產一次性扣除”行次。

其中：一次性扣除

（一)對疫情防控重點物資生產企業擴大產能購置設備允許企業所得稅稅前一次性扣除

1.享受主體

2. 優惠內容

企業享受擴大產能新購置的相關設備一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除政策的，月(季)度預繳申報時應在《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》（A201020）第4行“二、固定資產一次性扣除”填報相關情況；年度納稅申報時應在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）第10行“（三）固定資產一次性扣除”填報相關情況。

政策依據：《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）、《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

（二）適用固定資產加速折舊優惠的行業范圍擴大至全部制造業領域

 1. 享受主體

全部制造業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業。

企業在年度申報時，填報A105080《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》，根據《關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年23號）規定，企業所得稅優惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。因此，企業享受固定資產加速折舊政策的，無需履行相關手續，按規定歸集和留存備查資料即可。

固定資產加速折舊或一次性扣除匯算清繳留存備查資料包括：

（1） 企業屬于重點行業、領域企業的說明材料[以某重點行業業務為主營業務，固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上]；

（2）購進固定資產的發票、記賬憑證（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）；

（3）核算有關資產稅法與會計差異的臺賬。

案例：2018年10月，甲企業購入一臺單位價值300萬元的機器設備（假設該企業就此一個設備），預計折舊年限10年，殘值為0，則會計核算每月計提折舊額2.5萬（=300/10/12）,如何進行年度納稅申報？

　　企業需在年度納稅申報表《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）填報相關情況：

2018年度填報：

　　1、第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械及其他生產設備”

　　（1）第1列“資產原值”、第4列“資產計稅基礎”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

　　（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”填報5萬元；

　　（3）第9列“納稅調整金額”填報-295萬元。

　　2、第10行“（三）固定資產一次性扣除”

　　（1）第1列“資產原值”、第4列“資產計稅基礎”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

　　（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”、第6列“享受加速折舊政策的資產按稅收一般規定計算的折舊、攤銷額”填報5萬元；

　　（3）第7列“加速折舊、攤銷統計額”填報295萬元（=300-5）。

2019年度填報：

　　第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械及其他生產設備”

　　（1）第1列“資產原值”、第4列“資產計稅基礎”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

　　（2）第2列“本年折舊、攤銷額”填報30萬元；

　　（3）第3列“累計折舊、攤銷額”填報35萬元；

　　（4）第5列“稅收折舊、攤銷額”填報0元；

　　（5）第9列“納稅調整金額”填報30萬元。

（一）會計分錄

1.一般納稅人購入固定資產時

借：固定資產

  應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

   貸：銀行存款等

2.計提折舊時

借：生產成本/管理費用

   貸：累計折舊

（二）稅會差異調整

1.《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規定：

（1）企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。 

　　（2）企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。

　　（3）企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

　　（4）企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

例：某固定資產賬面價值100萬元，會計折舊10年，稅法折舊20年。每年會計上計提折舊10萬元，稅法上計提折舊5萬元，會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的5萬元折舊，應調增當期應納稅所得額；自第11年起，會計已提足折舊，稅法上未提足折舊 ，每年再調減應納稅所得額5萬元。

例：某固定資產帳面價值100萬元，會計折舊20年，稅法折舊10年；每年，會計上計提折舊5萬元；稅法上計提折舊10萬元，但稅前扣除金額仍為5萬元，不作納稅調整。

2.加速折舊與加計扣除的銜接

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2017年第40號）規定，企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

例：某企業2018年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業每年可加計扣除的金額是多少？

解析：企業可就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除150萬元（200×75%=150），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額。

3.符合條件的固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）第三條規定，企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

4.根據財政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復（財會函〔2019〕4號）

(一）一般納稅人

一般納稅人出售自己使用過的固定資產，適用一般計稅時，稅率為13%，并可以開具增值稅專用發票。適用簡易計稅時，可選擇減按2%征收，并不得開具增值稅專用發票；也可以選擇放棄減稅，按3%征收，此時可開具3%征收率的增值稅專用發票。

一般納稅人出售自己使用過的固定資產適用簡易計稅的情形包括以下幾種：

1. 2009年1月1日增值稅轉型改革前購入的固定資產；

2. 身份為小規模納稅人時購入的固定資產；

3. 原營業稅納稅人營改增前購入的固定資產；

4. 購入的固定資產根據《增值稅暫行條例》第十條的規定，不得抵扣且未抵扣增值稅。

(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；

(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；

(4)國務院規定的其他項目。

(二）小規模納稅人

小規模納稅人出售自己使用過的固定資產可減按2%征收，應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發票；如放棄減稅：應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發票。

八、政策依據

1. 《中華人民共和國企業所得稅法》第三十二條
2. 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十八條
3. 國稅發〔2009〕81號

4. 國稅函〔2009〕98號

5. 國稅函〔2010〕79號

6. 總局2011年第34號公告

7. 《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）
8. 《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）
9. 《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）
10. 《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號)
11. 《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）
12. 《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）
13. 《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）
14. 《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）
15. 《財政部　稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部　稅務總局公告2019年第66號）
16. 《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）
17. 《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）
18. 財政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復（財會函〔2019〕4號）