一、什么是債務重組？
債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。
債務重組有兩個特征： （1）債務人發生財務困難； （2）債權人作出讓步。 債務重組的四種方式： （1）以資產清償債務； （2）將債務轉為資本； （3）修改其他債務條件（如減少本金、利息等）； （4）混合重組。 
二、債務重組的會計處理
（一）以現金清償債務
債務人的會計處理 | 債權人的會計處理 | 借：應付賬款（賬面余額） 貸：銀行存款 營業外收入-債務重組利得 | 借：銀行存款 壞賬準備 營業外支出-債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款（賬面余額） 資產減值損失（貸方差額） |
【提示】債權人如果在債務重組之前計提過壞賬準備，那么其所做的債務重組分錄可能出現貸方差額，因為債權人計提壞賬準備時，可能會“把問題想的太嚴重”，預提的壞賬損失可能會比重組時實際發生的損失要大。 （二）以非現金資產清償債務 資產類別 | 債務人的會計處理 | 債權人的會計處理 | 固定資產/無形資產 | 固定資產結轉“固定資產清理”的處理省略。 借：應付賬款（賬面余額） 營業外支出-非流動資產處置損失（資產賬面價值與營業稅之和大于公允價值的差額） 累計攤銷 無形資產減值準備 貸：固定資產清理/無形資產 營業外收入-債務重組利得（倒擠） 應交稅費-應交增值稅（銷） 營業外收入-非流動資產處置利得（資產賬面價值與營業稅之和小于公允價值的差額） | 借：固定資產/無形資產（公允價值） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 營業外支出-債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） | 存貨 | 借：應付賬款（賬面價值） 貸：主營（其他）業務收入（存貨公允價值） 應交稅費-應交增值稅（銷） 營業外收入—債務重組利得 同時結轉成本： 借：主營（其他）業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品等 | 借：庫存商品等（公允價值） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 營業外支出-債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） | 股票等金融資產 | 借：應付賬款（賬面價值） 投資收益（賬面價值大于公允價值的差額） 貸：交易性金融資產等（賬面價值） 投資收益（賬面價值小于公允價值的差額） 營業外收入-債務重組利得（倒擠） 借：公允價值變動損益等 貸：投資收益（或作相反分錄） | 借：交易性金融資產（公允價值） 投資收益（為取得交易性金融資產支付的手續費等） 壞賬準備 營業外支出-債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） 銀行存款等 |
（三）債務轉為資本 債務人的會計處理 | 債權人的會計處理 | 借：應付賬款（賬面余額） 貸：股本或實收資本（面值） 資本公積-股本溢價或資本溢價（股份或資本公允價值與股本或實收資本的差額） 營業外收入-債務重組利得（倒擠） | 借：長期股權投資等（股份或資本的公允價值） 壞賬準備 營業外支出-債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） |
（四）修改其他債務條件 債務人的會計處理 | 債權人的會計處理 | 借：應付賬款 貸：應付賬款-債務重組 預計負債（附或有條件） 營業外收入-債務重組利得 或有應付金額發生時： 借：預計負債 貸：銀行存款 或有應付金額沒有發生時： 借：預計負債 貸：營業外收入-債務重組利得 | 借：應收賬款-債務重組 壞賬準備 營業外支出-債務重組損失（借方差額） 貸：應收賬款 資產減值損失（貸方差額） 或有應收金額實際收到時： 借：銀行存款 貸：營業外支出 |
（五）混合重組方式 項目 | 具體核算 | 債務人 | 重組利得=重組債務的賬面價值-支付的現金-轉讓的非現金資產公允價值（若債權人不另外支付，則含增值稅）-債權人享有股份的公允價值-重組后應付賬款-重組中確認的預計負債。 | 債權人 | 重組差額=重組債權的賬面余額-收到的現金-接受的非現金資產公允價值（債權人不另外支付，則含增值稅）-債權人享有股份的公允價值-重組后應收賬款 ◆重組差額>壞賬準備，重組損失=重組差額-壞賬準備，計入營業外支出。 ◆重組差額<壞賬準備，重組損失=0，（壞賬準備-重組差額）沖減資產減值損失。 |
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