|
【20191028 每日一稅】 重磅：3%的專票可按9%計算抵扣銷項稅額（含案例） 文/李冼 這是《每日一稅》為您服務(wù)的2028天，愿今天又是美好的一天。 編者按：一般地，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，按票面注明的增值稅額抵扣銷項稅額。但是，有種專票可按9%或者10%計算抵扣?，F(xiàn)將該事項與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。 一般地，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，以票面注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。 但是，有種征收率為3%的專票，可按9%或者10%的扣除率計算抵扣，不按3%票面注明的增值稅額抵扣。 細(xì)心的老師已經(jīng)知道了：納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品取得征收率為3%的專票，可按9%或者10%的扣除率計算抵扣。 對。今天我們就討論一下這個話題。 一、政策規(guī)定 納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 自2018年5月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。 自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。 政策依據(jù)： 《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號） 《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號） 《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號） 根據(jù)以上規(guī)定，我們可以通俗地講：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得征收率為3%增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 二、實務(wù)理解 請注意前述政策的幾個關(guān)鍵詞：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、3%征收率、小規(guī)模納稅人、增值稅專用發(fā)票、計算進(jìn)項稅額。 （一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 只有一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得征收率為3%的專票，計算進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。 一般納稅人購進(jìn)的非農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得征收率為3%的稅專票，以票面注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。 （二）3%征收率 取得專票的征收率為3%，才能計算抵扣。征收率不是3%的，不能計算抵扣。 （三）增值稅專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人開具征收率為3%的增值稅普通發(fā)票、電子普通發(fā)票的，不能計算進(jìn)項稅額。 只有從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 （四）計算進(jìn)項稅額 以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 注意計算口徑：以專用發(fā)票上注明的金額。這里的“注明的金額”，不是指增值稅專用發(fā)票上注明的“價稅合計”金額。 舉個例子。 案例01：吉祥公司為增值稅一般納稅人，從商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得征收率為3%的專票，票面注明金額100萬，稅率3%，稅額3萬，價稅合計103萬元。 計算進(jìn)項稅額方法01：100*9%=9萬，正確。 計算進(jìn)項稅額方法02：103/（1+（9%）*9%=8.50萬，錯誤。 計算進(jìn)項稅額方法03：103*9%=9.27萬，錯誤。 三、案例解析 案例02：吉祥公司為增值稅一般納稅人，2019年11月欲購進(jìn)不含增值稅額價100萬的農(nóng)產(chǎn)品，可以從張三（二道販子）、商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）和商貿(mào)企業(yè)發(fā)財公司（一般納稅人）處購進(jìn)。問選擇哪個供應(yīng)商最劃算？ 大家都知道：進(jìn)項稅額與利潤密切相關(guān)，當(dāng)進(jìn)項稅額被抵扣時，相關(guān)的成本就下降，利潤就上升。因此，進(jìn)項稅額的多少是關(guān)鍵。 我們不妨分別做個測算： 方案01：從二道販子張三處購進(jìn) 張三是增值稅規(guī)定的其他個人，只能是小規(guī)模納稅人，外購農(nóng)產(chǎn)品再轉(zhuǎn)手對外銷售，只能按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，需要開具發(fā)票的，只能向稅務(wù)局申請代開。 若稅務(wù)代開的是增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣。 若稅務(wù)代開的是增值稅專用發(fā)票，票面注明金額100萬，稅率3%，稅額3萬，價稅合計103萬元。則吉祥公司應(yīng)計算進(jìn)項稅額9.00萬，從銷項稅額中抵扣。 方案02：從商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）處購進(jìn) 商貿(mào)企業(yè)如意公司是小規(guī)模納稅人，外購農(nóng)產(chǎn)品再轉(zhuǎn)手對外銷售，可以自行開具增值稅普通發(fā)票，需要開具增值稅專用發(fā)票的，目前仍需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第33號）規(guī)定，2020年2月1日起，小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以自行開具增值稅專用發(fā)票。 若如意公司開具的是增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣。 若如意公司開具的是增值稅專用發(fā)票，票面注明金額100萬，稅率3%，稅額3萬，價稅合計103萬元。則吉祥公司應(yīng)計算進(jìn)項稅額9.00萬，可從銷項稅額中抵扣9.00萬。 因此，吉祥公司選擇從商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）處購進(jìn)，必須取得3%的專票。 方案03：從商貿(mào)企業(yè)發(fā)財公司（一般納稅人）處購進(jìn) 商貿(mào)企業(yè)發(fā)財公司是一般納稅人，2019年11月對外銷售農(nóng)產(chǎn)品，適用增值稅稅率9%，可開具專票。 吉祥公司取得稅率為9%的專票，票面金額為100萬，稅率9%，稅額9萬，價稅合計109萬，進(jìn)項稅額為9萬，可抵扣銷項稅額9萬元。 吉祥公司選擇從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，取得3%的專票，比從一般納稅人購進(jìn)并取得專票，還可多抵扣0.27萬銷項稅額，少繳增值稅附加稅費(fèi)。 根據(jù)以上分析，顯然吉祥公司從從商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為最優(yōu)方案，但要注意必須取得征收率為3%的專票，取得征收率為3%的專票是關(guān)鍵。 四、注意事項 我們已經(jīng)明白：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，選擇能開具專票，按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商最佳。 但在執(zhí)行規(guī)程中，尤其是簽訂合同時還需注意： 1.務(wù)必約定供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票為從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅抵扣憑證，增值稅普通發(fā)票、電子普通發(fā)票不能作為增值稅抵扣憑證。 2.務(wù)必約定供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的稅率為3%的征收率。因為簽訂合同時是小規(guī)模納稅人，但開票時就已經(jīng)升為一般納稅人。 3.選擇個體工商戶和商貿(mào)公司小規(guī)模納稅人做供應(yīng)商，盡量不選從自然人處直接購買。 個體工商戶和商貿(mào)公司小規(guī)模納稅人做供應(yīng)商，是因為他們可請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%的專票。2020年2月1日起，小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，還可以自行開具增值稅專用發(fā)票。 而自然人也往往不愿開票，盡管可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專票。 因此，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)選擇個體工商戶和商貿(mào)公司小規(guī)模納稅人做供應(yīng)商。 每日一稅在日常稅務(wù)服務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)很多公司的財務(wù)不知道3%的專票可按9%計算抵扣銷項稅額這一政策，直接按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣，虧大了。 無論是財務(wù)還是老板，不學(xué)習(xí)、不熟悉稅收政策，吃虧了還不知道，希望大家多學(xué)習(xí)。 思考：吉祥公司為增值稅一般納稅人，2019年11月欲購進(jìn)不含增值稅額價100萬的農(nóng)產(chǎn)品，可以從張三（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）、商貿(mào)企業(yè)如意公司（小規(guī)模納稅人）處購進(jìn)。問選擇哪個供應(yīng)商最劃算？請說明您的觀點和理由。 歡迎你給我留言。 后語：很多朋友還沒有養(yǎng)成閱讀后點“在看”的習(xí)慣，真心希望大家在閱讀后順便點“在看”，以示鼓勵！在探索稅法奇妙的旅途中，我是你的向?qū)?，而你的成長則是我的指南針。 感謝您關(guān)注《每日一稅》，您的私家稅務(wù)管家《每日一稅》愿竭誠為您服務(wù)！
|
|
|
