關(guān)于售后回租遞延收益的會計處理.docx

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一、如果售后租回交易被認定為融資租賃： 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤。 【例·綜合題】假設(shè)20×5年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機按700 000元的價格銷售給乙公司。該塑鋼機的賬面價值為650 000元，賬面成本為710 000元，已計提折舊60 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機租回，租賃期為5年（20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60個月）。假定該資產(chǎn)按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。 甲公司的會計處理如下：　　（l）20×5年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。　　借：固定資產(chǎn)清理　　　650 000　　　　累計折舊　　　　　60 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　710 000　　借：銀行存款　　　　　700 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　650 000　　　　　　遞延收益　　　50 000　　（2）20×6年12月31日，分攤遞延收益。　　借：遞延收益 　　　　　10 000　　　　貸：制造費用　　　（50 000/5）10 000 拓展】若該塑鋼機的賬面價值為750 000元，賬面成本為800 000元，已計提折舊50 000元。　　則甲公司的會計處理如下：　　（l）20×5年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　750 000　　　　累計折舊　　　　　　50 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　800 000　　20×5年12月31日，向乙公司出售時　??????借：銀行存款　　　　　　　　700 000　　　　遞延收益　　　　　　50 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　750 000　　（2） 20×6年12月31日，分攤遞延收益　　借：制造費用　　　　 （50 000/5）10 000　　　　貸：遞延收益 　　　10 000 二、企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃　　企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別情況處理：　　1.在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，即售價與公允價值相等，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。 【例·計算分析題】2017年1月16日，甲公司與乙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值1 600萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2017年7月1日起，甲公司自乙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為120萬元，甲公司于2017年6月30日收到乙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。　上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為2 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已計提折舊700萬元，未計提減值準備。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為（不考慮增值稅因素）：借：固定資產(chǎn)清理　　　　1 300　　　　累計折舊　　　　700　　　　貸：固定資產(chǎn)　　2 000　　借：銀行存款　　　　　　1 600　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　1 300　　　　　　營業(yè)外收入　　　300　　借：管理費用　　　（120/2）60　　　　貸：銀行存款 　　　　60 2.如果售后租回交易不是按照公允價值達成的（低于或者高于）　　（1）售價低于公允價值且未來租賃付款額不低于市價，有關(guān)損益（售價與資產(chǎn)賬面價值的差額）應(yīng)于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 【例·計算分析題】2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以1 800萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2017年1月1日至2021年12月31日可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金60萬元，租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為4 000萬元，已計提折舊2 000萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為35年，同等辦公樓的市場售價為2 200萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 （1）2017年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備（不考慮增值稅因素）。　　借：固定資產(chǎn)清理　 　　　　2 000　　　　累計折舊　　　　　　　 2 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　 　　 4 000　　借：銀行存款　　　　　　　 1 800　　　　遞延收益　　　　　 　　　200　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　 2 000（2）2017年12月31