審計講堂（一00）：如何審計企業重大會計舞弊行為？

gzcpalgvwf5dya 2021-11-19

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如何審計企業重大會計舞弊行為？

所謂企業重大會計舞弊，是指當企業未達到預期經營目前，主要財務指標顯示財務狀況惡化，無法獲得開發新產品新技術或進行必要投資所需資金，存在大量不良資產且長期未作處理，難以獲得供應商的正常商業信用，無法償還到期債務，面臨財務困境時；或者當企業的減、免稅期滿，按照稅法規定應照章納稅時，通過重大會計舞弊“包裝”會計報表，采用欺騙手段實現其非法目的行為。

一、企業重大會計舞弊的特點

1、舞弊人員的群體性。一般會計舞弊參與者僅為一個或幾個人，舞弊者一般為會計人員，重大會計舞弊則大多是高管人員、業務人員、會計人員集體參與，有時甚至有政府主管部門或主管部門的人員參與。

2、舞弊范圍的廣泛性。一般會計舞弊僅限于會計憑證、賬簿、報表造假，重大會計舞弊的范圍要廣泛得多，有的是從材料、商品采購開始，到產品或商品銷售、貨款回籠為止的整個業務流程進行舞弊，有的是通過資產評估、資產重組或資產置換進行舞弊。

3、舞弊方式的復雜性。一般會計舞弊僅限于使用賬務處理方式進行舞弊，重大會計舞弊方式則要復雜得多，往往涉及內外串通、資產評估、關聯交易甚至高科技手段。

4、舞弊損失的嚴重性。一般會計舞弊的損失相對較小，一般由企業承擔，重大會計舞弊所造成的損失則要嚴重得多，除了由企業承擔外，投資人、貸款人、甚至國家和整個社會都要承擔。

二、企業重大會計舞弊的方式

1、通過業務舞弊實現會計舞弊。一般表現為企業各相關部門共同操作，虛構或夸大業務交易。如企業在未購進原材料、無對應產品銷售的情況下，由采購部門、倉儲部門、生產部門、銷售部門、運輸部門，財務部門虛填材料采購單、材料入庫單、材料領用單、產品入庫單、產品出庫單、產品運輸單、銷售發票，最終在財務部門賬面反映為資產、銷售業務的增加，從而達到虛增資產和經營業績的目的。

2、利用資產評估調節資產價值。當企業以資產對外投資、售后回租、抵押貸款、抵償債務時，對相關資產進行評估是一個必不可少的程序，而利用資產評估調節資產價值是少數企業進行重大會計舞弊的手段之一。如通過資產評估調低優質資產的評估值，以調低后的評估值投資于管理者直接或間接參股、控股的企業．變相轉移優質資產(國有企業則造成國有資產流失)。再如將優質資產以調低后的評估值賣給管理者直接或間接參股、控股的企業，再以較高的租賃價租回；在抵償債務時，與債權人達成私下協議，通過資產評估調低優質資產的評估值，以調低后的評估值抵償債務，由債權人將資產價值超出債務的部分按指定方式支付到指定賬戶。而在抵押貸款時，則通過資產評估虛增相關資產的評估值以獲取額外貸款。

3、利用資產重組、資產置換調節利潤。資產重組、資產置換是企業合理配置資源和調整經營戰略的重要舉措，但在實際工作中，少數企業卻假借資產重組、資產置換之名進行重大會計舞弊。如上市公司大股東將非上市的優質資產或盈利能力強的生產經營單位與上市公司的劣質資產或盈利能力差的生產經營單位進行資產重組或資產置換，最終達到粉飾上市公司利潤的目的。再如享受減、免稅期滿的外商投資企業，通過資產重組、資產置換，將優質資產或盈利能力強的生產經營單位置換給其新成立的外商投資企業；或者通過資產重組、資產置換變相出賣優質資產或盈利能力強的生產經營單位套取現金，以實現其逃避稅收的目的。

4、利用關聯交易調節利潤。通過關聯交易調節利潤的方法主要包括：通過原材料、產品的價格轉移利潤；通過生產費用、管理費用、銷售費用的分攤轉移利潤；通過增派董事或追加少量投資將采用成本法核算的長期投資改變為采用權益法核算(被投資單位效益好時)；通過委托管理或轉讓少量投資將采用權益法核算的長期投資改變為采用成本法核算(被投資單位效益差時)以調節利潤；通過資產的劃撥或置換調節企業的獲利能力以調節利潤。

三、企業重大會計舞弊的審計方法

1、現金流量分析。如果企業的經營業績優良但經營活動產生的現金流量為負數，那么，其經營業績的真實性、風險性尤為值得審計人員關注，審計人員應重點關注其銷售收入的真實性，判斷其是否存在虛開銷售發票、虛增應收貨款的現象；在其真實性可以確認的情況下，審計人員還應關注其銷售政策，分析其大幅增加的應收貨款收回的可能性，判斷企業是否采用明顯不合理或風險較大的銷售政策“制造”經營業績。如果企業經營活動產生的現金流量為正數，而其總的現金流量為負數，那么，審計人員應重點關注其投資活動、籌資活動產生的現金流量，如果企業的某項對外投資數額較大且長期沒有投資回報或其回報明顯低于正常水平，審計人員應分析該項投資的真實性，判斷其是否以對外投資的名義將資金轉移到賬外進行運作。

2、資產變動分析。如果企業的資產結構變動較大，那么，其變動的必要性、合理性尤為值得審計人員關注。如果企業在報告期內進行了資產重組或資產置換，審計人員應重點關注資產重組或資產置換對企業的影響程度，分析其必要性、合理性、合法性，判斷企業是否利用資產重組、資產置換調節利潤或逃避稅收。如果企業在報告期內以資產對外投資、售后回租、抵押貸款、抵償債務，審計人員應重點關注相關資產的評估值與其賬面價值的差額，分析其必要性、合理性，判斷企業是否利用資產評估調節資產價值。

3、異常利潤分析。如果企業的利潤大多來自于非主營業務收入，那么，其利潤來源的結構尤為值得審計人員關注。如果一個企業的利潤主要來源于補貼收入、其他業務收入、投資收益或營業外收入，審計人員應重點關注上述補貼收入、其他業務收入等事項的真實性、合理性、合法性，必要時，應與以前年度或同行業其他企業相比較，以判斷企業是否存在重大會計舞弊。

4、關聯交易分析。如果企業的關聯交易沒有建立在公平合理的基礎上，那么，關聯交易的目的尤為值得審計人員關注。如果一個企業的業務收入、利潤主要來源于關聯企業，審計人員府重點關注其定價政策以及費用分攤等相關事項，判斷其經營業績在多大程度上依賴關聯交易，如果剔除這些關聯交易或者將關聯交易的價格調整為正常的交易價格，企業的經營業績將會產生多大的影響，以此判斷企業是否存在重大會計舞弊。

5、或有事項分析。如果企業的各項經營活動真實、正常，各項財務指標無異常現象，一般情況下可以認為該企業沒有發生重大會計舞弊。但是，當企業大量出售有追索權的應收賬款，存在大量應收票據貼現、大量對外擔保，或者面臨重大訴訟時，其高額隱性債務所形成的巨大風險很可能使企業陷入財務困境，如果企業對此未予披露或披露不實、不當，將會對報表使用人產生重大誤導，因此，審計人員應重點關注上述或有事項是否存在、是否充分披露，分析判斷企業是否隱瞞了大額或有負債以掩蓋其財務狀況。