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研發(fā)費(fèi)用涉及高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定及所得稅加計(jì)扣除，此外，對于擬申報(bào)科創(chuàng)板上市企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比及研發(fā)人員占比為評價(jià)其是否符合科創(chuàng)屬性的重要指標(biāo)且研發(fā)投入核算涉及發(fā)行人是否符合上市條件的判斷（第二套上市標(biāo)準(zhǔn)）。目前IPO審核中，尤其是科創(chuàng)板IPO企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用被高度關(guān)注，上個(gè)月監(jiān)管部門座談會中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用問題，“未來將關(guān)注研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性問題，特別是生產(chǎn)成本與研發(fā)費(fèi)用分類、研發(fā)投入產(chǎn)出比、研發(fā)成果與收入關(guān)聯(lián)性等，同時(shí)，存在企業(yè)為滿足高新或科創(chuàng)屬性湊費(fèi)用的情形，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)跟上市申報(bào)的數(shù)據(jù)不一致的情況將被關(guān)注。另外，佐證企業(yè)創(chuàng)新性的證據(jù)要有時(shí)效性”。實(shí)務(wù)中，部分發(fā)行人為了滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)要求，存在“拼湊”研發(fā)費(fèi)用的情形（如將部分其他費(fèi)用或營業(yè)成本調(diào)整至研發(fā)費(fèi)用），其調(diào)整結(jié)果對營業(yè)利潤無影響，但對凈利潤（虛增的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除，如不實(shí)研發(fā)費(fèi)用占比較高進(jìn)一步影響高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定）存在一定影響，（另，科創(chuàng)板不實(shí)研發(fā)費(fèi)用將影響對其科創(chuàng)屬性及上市條件的判斷），且會影響毛利率及相關(guān)費(fèi)用率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)。本文對相關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行梳理并結(jié)合案例就研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性問題關(guān)注事項(xiàng)整理如下： 相關(guān)政策文件----研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版） 根據(jù)國家稅務(wù)總局《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》的說明，“目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。 三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異，形成差異的原因如下： 一是會計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。 二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。 三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。” 注：上述加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑規(guī)范的財(cái)稅〔2015〕119號文件和97號文件中部分條款已廢止，此外稅收口徑規(guī)定的文件還包括財(cái)稅[2018]64號、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號。 研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性問題關(guān)注要點(diǎn) 注：本篇主要圍繞研發(fā)投入（直接材料投入、職工薪酬）及申請高新技術(shù)企業(yè)與賬面研發(fā)費(fèi)用不一致展開。 1、針對研發(fā)費(fèi)用問題，保薦代表人因保薦履職不到位被交易所出具監(jiān)管警示函的情形匯總?cè)缦拢?/span> 注： 資本市場對發(fā)行人高新技術(shù)企業(yè)資格的合規(guī)性要求越來越嚴(yán)苛，對發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用問題也越發(fā)關(guān)注。實(shí)務(wù)中，若發(fā)行人研發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，導(dǎo)致相關(guān)過程控制及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的單據(jù)缺失或是公司壓根就沒有建立相關(guān)內(nèi)部控制，生產(chǎn)跟研發(fā)未嚴(yán)格區(qū)分，審核過程中面對一輪輪反饋問詢總會露出破綻，更不要提是否經(jīng)得起現(xiàn)場督導(dǎo)或是現(xiàn)場檢查了。發(fā)行人不容易，中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)也不容易，筆者覺得對于擬IPO企業(yè)，公司應(yīng)真實(shí)的加大研發(fā)投入，扎實(shí)做好研發(fā)，切實(shí)提高公司的科技創(chuàng)新能力；對于中介機(jī)構(gòu)，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)始終懷有一顆敬畏的心，不能抱有僥幸心理，真真切切做到勤勉盡責(zé)，督促發(fā)行人規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集，夯實(shí)財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性，收集整理好相關(guān)底稿文件，與發(fā)行人一起走穩(wěn)一點(diǎn)走遠(yuǎn)一點(diǎn)才是關(guān)鍵。2、直接材料投入金額較大且占研發(fā)費(fèi)用比重較高的關(guān)注要點(diǎn) 注：針對研發(fā)費(fèi)用中直接材料投入金額較大且占研發(fā)費(fèi)用比重較高的情形，公司應(yīng)健全研發(fā)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度與體系并有效執(zhí)行，審核中重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)各節(jié)點(diǎn)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況（包括研發(fā)領(lǐng)料節(jié)點(diǎn)控制、研發(fā)過程的控制、研發(fā)成果及研發(fā)廢料等的控制）、研發(fā)領(lǐng)料是否與生產(chǎn)領(lǐng)料區(qū)分、研發(fā)耗用材料的最終去向、研發(fā)投入與產(chǎn)出是否匹配等。早期針對研發(fā)費(fèi)用，主要核查各研發(fā)項(xiàng)目歸集及明細(xì)構(gòu)成情況，現(xiàn)階段，尤其對于研發(fā)費(fèi)用中材料投入（投入金額較大且占比較高的格外關(guān)注）的核查，在核查各研發(fā)項(xiàng)目歸集及明細(xì)構(gòu)成基礎(chǔ)上，應(yīng)對材料耗用的真實(shí)性及合理性做進(jìn)一步實(shí)質(zhì)核查，即前述提及的核查至耗用材料的過程控制、耗用材料的去向、材料投入與產(chǎn)出的匹配等。（1）德冠新材（科創(chuàng)板，上市委會議通過）2017年至2020年1-6月，德冠新材研發(fā)費(fèi)用中直接材料投入金額分別為1,580.78萬元、1,777.14萬元、1,754.00萬元和834.47萬元，金額較大，占研發(fā)費(fèi)用比例分別為51.00%、53.82%、51.04%和53.33%，占比較高。針對直接材料投入，交易所審核問詢?nèi)缦拢?/span>請發(fā)行人說明：（1）研發(fā)領(lǐng)料的具體過程、如涉及的單據(jù)、人員、入賬價(jià)值、是否能夠與生產(chǎn)領(lǐng)料予以區(qū)分；（2）直接投入費(fèi)用的具體構(gòu)成，主要明細(xì)項(xiàng)目金額、占比，形成的成果及產(chǎn)品名稱；如涉及研發(fā)領(lǐng)料的，需進(jìn)一步說明相關(guān)材料的最終去向；（3）研發(fā)費(fèi)用與納稅申報(bào)時(shí)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是否存在差異，以及具體的差異原因；（4）研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)控制度，項(xiàng)目立項(xiàng)是否完整準(zhǔn)確；是否存在應(yīng)計(jì)入成本的材料計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況；是否存在將營業(yè)成本或其他期間費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形。報(bào)告期，公司研發(fā)費(fèi)用中材料費(fèi)分別為1,580.78萬元、1,777.14萬元、1,754.00萬元和834.47萬元。請發(fā)行人說明：上述材料的最終去向。請發(fā)行人進(jìn)一步說明：（1）報(bào)告期各期，研發(fā)費(fèi)用中直接投入的具體內(nèi)容，相關(guān)研發(fā)核算的財(cái)務(wù)內(nèi)控過程及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，相關(guān)內(nèi)控是否健全并有效執(zhí)行。（2）艾為電子（科創(chuàng)板，提交注冊）報(bào)告期各期，發(fā)行人計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的研發(fā)材料及測試費(fèi)金額分別為1,346.92萬元、2,583.66萬元、3,991.37萬元和1,841.56萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”中研發(fā)費(fèi)用中的耗材費(fèi)金額分別為352.44萬元、811.09萬元、1274.21萬元和551.01萬元。根據(jù)問詢回復(fù)，報(bào)告期各期發(fā)行人其他出入庫數(shù)量分別為335.04萬顆、854.95萬顆、1196.15萬顆和-20.40萬顆，包括研發(fā)領(lǐng)料出庫、樣品出庫、盤盈與委外退料入庫和盤虧出庫等。請發(fā)行人說明：（1）研發(fā)材料和測試費(fèi)的金額及其構(gòu)成，與現(xiàn)金流量表相關(guān)科目的差異原因，結(jié)合具體項(xiàng)目實(shí)施情況和材料耗用情況，說明研發(fā)材料及測試費(fèi)支出的原因及合理性；（2）與研發(fā)材料領(lǐng)用和測試相關(guān)的內(nèi)部控制措施及執(zhí)行情況，研發(fā)領(lǐng)用后相關(guān)實(shí)務(wù)資產(chǎn)的存放、管理、耗用、銷售和廢品的處置情況，不存在工程批晶圓封測后轉(zhuǎn)為庫存商品對外銷售的原因，是否將與無關(guān)成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形，研發(fā)費(fèi)用的歸集是否準(zhǔn)確；（3）報(bào)告期各期其他出入庫的明細(xì)構(gòu)成，研發(fā)領(lǐng)料出庫與研發(fā)費(fèi)用中研發(fā)材料的勾稽關(guān)系。請申報(bào)會計(jì)師對上述事項(xiàng)進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見。（3）光華科技（科創(chuàng)板，終止撤回）——二輪反饋后被現(xiàn)場督導(dǎo)，三輪反饋后撤回2017年至2019年，光華科技研發(fā)費(fèi)用中直接材料投入金額分別為1,729.37萬元、1,600.08萬元和1,624.79萬元，金額較大，占研發(fā)費(fèi)用的比例分別為82.68%、68.22%和61.55%，占比較高。針對直接材料投入，交易所審核問詢?nèi)缦拢?/span>請發(fā)行人說明：（1）研發(fā)領(lǐng)料的具體過程、如涉及的單據(jù)、人員、入賬價(jià)值、是否能夠與生產(chǎn)領(lǐng)料予以區(qū)分；（2）直接投入費(fèi)用的具體構(gòu)成，主要明細(xì)項(xiàng)目金額、占比，形成的成果及產(chǎn)品名稱；如涉及研發(fā)領(lǐng)料的，需進(jìn)一步說明相關(guān)材料的最終去向；（3）研發(fā)費(fèi)用與納稅申報(bào)時(shí)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是否存在差異，以及具體的差異原因；（4）研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)控制度，項(xiàng)目立項(xiàng)是否完整準(zhǔn)確；是否存在應(yīng)計(jì)入成本的材料計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況；是否存在將營業(yè)成本或其他期間費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形。請發(fā)行人說明：（1）直接投入-原材料的具體構(gòu)成，主要明細(xì)項(xiàng)目金額、占比，形成的成果及產(chǎn)品名稱；相關(guān)材料的最終去向，如涉及銷售相關(guān)廢品的，說明各期相關(guān)廢品銷售收入情況，樣品贈送說明具體情況等；（2）研發(fā)領(lǐng)料后形成的余料、廢料、贈品等會計(jì)處理方式。請保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會計(jì)師核查以下事項(xiàng)并發(fā)表意見：（1）對上述事項(xiàng)進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見；（2）核查研發(fā)支出材料費(fèi)用相關(guān)的領(lǐng)用記錄、材料的實(shí)務(wù)流轉(zhuǎn)過程、相關(guān)會計(jì)處理、最終去向及最終在報(bào)表中的反映情況；（3）研發(fā)費(fèi)用與成本、其他費(fèi)用是否混同；并就研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性發(fā)表結(jié)論性意見。三輪問詢（二輪反饋后被現(xiàn)場督導(dǎo)）1、保薦業(yè)務(wù)督導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，……在研發(fā)領(lǐng)料及研發(fā)過程中：1）發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)料單為經(jīng)審核的電子領(lǐng)料單，無紙質(zhì)單據(jù)；2）研發(fā)的中試和生產(chǎn)線試產(chǎn)測試（大試）等為發(fā)行人研發(fā)的重要環(huán)節(jié)，在研制新產(chǎn)品過程中，發(fā)行人將試制品送給現(xiàn)有及潛在客戶，獲取客戶反饋結(jié)果并不斷優(yōu)化研發(fā)，進(jìn)行改進(jìn)，為新產(chǎn)品研發(fā)方向及參數(shù)調(diào)整提供依據(jù)；3）試制品的處置方式之一為通過寄送、隨車配送等方式送給客戶。保薦業(yè)務(wù)督導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，1）督導(dǎo)組抽查的“木紋轉(zhuǎn)印專用聚酯樹脂”小樣測試記錄最早兩筆分別為2018年9月3日和9月5日，但ERP中，該項(xiàng)目最早一批領(lǐng)料記錄為2018年9月6日，并且僅為各小料。保薦機(jī)構(gòu)說明，系由于發(fā)行人使用前次研發(fā)所剩的少量余料開展試驗(yàn)，但保薦機(jī)構(gòu)未提供研發(fā)余料使用管理的相關(guān)資料；2）保薦機(jī)構(gòu)未提供研發(fā)中試和大試投入產(chǎn)出、試驗(yàn)參數(shù)等相關(guān)資料，未提供試制品管理相關(guān)資料。保薦機(jī)構(gòu)說明，發(fā)行人未保存關(guān)于試制品的數(shù)量、批號記錄、試驗(yàn)參數(shù)等相關(guān)信息；試制品的客戶反饋主要為電話形式，發(fā)行人未保留相關(guān)反饋記錄；3）保薦機(jī)構(gòu)未提供試制品贈送相關(guān)的出入庫記錄、物流信息等資料，此外發(fā)行人銷售發(fā)貨量與物流整體承運(yùn)重量間的差異較小，即試制品的運(yùn)輸未見物流記錄；4）督導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，研發(fā)形成的有形物品數(shù)量和價(jià)值可能較大，可以用于后續(xù)研發(fā)，也可以通過回爐等方式用于生產(chǎn)，保薦機(jī)構(gòu)未提供相關(guān)有形物品的數(shù)量和使用資料；5）督導(dǎo)組針對發(fā)行人研發(fā)成果，抽樣4個(gè)項(xiàng)目，保薦機(jī)構(gòu)僅提供了新產(chǎn)品研發(fā)需求申請、項(xiàng)目立項(xiàng)文件、小試記錄、試驗(yàn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)資料交接單，未提供其他相關(guān)控制點(diǎn)的內(nèi)部資料。請發(fā)行人說明：（1）“木紋轉(zhuǎn)印專用聚酯樹脂”小樣測試記錄發(fā)生在研發(fā)領(lǐng)料前的原因；研發(fā)余料的留存、使用管理內(nèi)控措施及對應(yīng)單據(jù)；（2）報(bào)告期研發(fā)中試和大試的具體情況，包括對應(yīng)項(xiàng)目、投入量、投入產(chǎn)出情況、試驗(yàn)參數(shù)、對應(yīng)單據(jù)等；公司是否對中試和大試予以必要的管理，是否對相關(guān)單據(jù)予以保存；（3）公司目前是否存在試制品贈送相關(guān)的出入庫記錄、物流信息等資料；結(jié)合報(bào)告期投料比重較大，說明未有相關(guān)單據(jù)的商業(yè)合理性；（4）在公司研發(fā)需獲取客戶反饋結(jié)果并不斷優(yōu)化的情況下，未對客戶反饋記錄予以保留的商業(yè)合理性；（5）抽樣4個(gè)項(xiàng)目對應(yīng)的單據(jù)具體內(nèi)容，其他內(nèi)控環(huán)節(jié)未提供資料的原因；（6）定量說明，研發(fā)形成的余料具體、明確去向；結(jié)合發(fā)行人毛利率高于同行業(yè)，說明是否存在研發(fā)和成本混同，研發(fā)余料、形成的有形物予以回爐生產(chǎn)的情況，公司研發(fā)費(fèi)用及成本是否真實(shí)、準(zhǔn)確。注：以上綜合來看，在注冊制下的審核中，第一輪問詢基本為免責(zé)式問詢，問題都為模板化；根據(jù)前一輪問詢的答復(fù)，二輪/三輪（如有）的問詢越來越有針對性。筆者覺得，未來的審核過程中，研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的問題亦會被重點(diǎn)關(guān)注，無論發(fā)行人還是中介機(jī)構(gòu)，都應(yīng)該給與足夠的重視。 3、研發(fā)人員職工薪酬核算的關(guān)注要點(diǎn) 注：針對研發(fā)投入中研發(fā)人員職工薪酬核算，公司應(yīng)對從事研發(fā)人員參與各研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)情況進(jìn)行記錄，如存在直接從事研發(fā)活動的人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。 實(shí)務(wù)中，部分發(fā)行人存在實(shí)控人、董事長等創(chuàng)始人與高管為公司初創(chuàng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)，被認(rèn)定為公司核心技術(shù)人員，對于其工資薪酬，公司應(yīng)根據(jù)相關(guān)人員實(shí)際從事研發(fā)相關(guān)活動的工時(shí)時(shí)間比例核算計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，如果無法區(qū)分其從事經(jīng)營活動與研發(fā)活動的工時(shí)，則工資薪酬均應(yīng)在管理費(fèi)用核算。 發(fā)行人將其實(shí)際控制人、董事長徐輝認(rèn)定為核心技術(shù)人員。根據(jù)披露的研發(fā)人員年人均工資測算，發(fā)行人將徐輝的工資薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。請發(fā)行人：（1）根據(jù)報(bào)告期內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施情況，列明相關(guān)項(xiàng)目的參與人員、物料領(lǐng)用情況，說明報(bào)告期內(nèi)其他費(fèi)用的具體構(gòu)成及對應(yīng)項(xiàng)目，是否存在項(xiàng)目參與人員混崗的情形，生產(chǎn)制造與研發(fā)是否嚴(yán)格區(qū)分，提供報(bào)告期內(nèi)研發(fā)費(fèi)用歸集與分配的核算依據(jù)，相關(guān)會計(jì)處理是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）說明徐輝的具體工作內(nèi)容、職責(zé)及時(shí)間分配情況，根據(jù)《研發(fā)管理制度》列示其工資薪酬的歸集與分配，同時(shí)提供相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目臺賬及徐輝的參與情況；結(jié)合上述情況，說明報(bào)告期內(nèi)徐輝的工資薪酬是否應(yīng)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，若否，請重新測算調(diào)整后的研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入的比例，是否仍滿足科創(chuàng)屬性相關(guān)指標(biāo)要求。（2）三孚新科（科創(chuàng)板，注冊生效）報(bào)告期，公司研發(fā)費(fèi)用分別為848.80萬元、1,098.35萬元、1,193.76萬元和1,026.52萬元，占營業(yè)收入的比例分別為5.70?、5.83?、5.39?和5.45?。對于PCB水平沉銅和化學(xué)鎳金專用化學(xué)品，公司派駐技術(shù)工程師在客戶生產(chǎn)現(xiàn)場提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。另根據(jù)招股書和問詢回復(fù)，發(fā)行人于2016年底設(shè)立子公司皓悅新科，將丁先峰作為PCB電子化學(xué)品領(lǐng)域的管理人才引進(jìn)公司，任皓悅新科總經(jīng)理，主要從事銷售和企業(yè)管理工作，且未將丁先峰列為核心技術(shù)人員。但報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人主要研發(fā)項(xiàng)目分別有16個(gè)、10個(gè)、12個(gè)和14個(gè)，其中丁先峰分別參與項(xiàng)目8個(gè)、2個(gè)、2個(gè)和3個(gè)。請發(fā)行人稅明：（1）研發(fā)人員薪酬中是否包括有發(fā)行人（含子公司）董事、監(jiān)事、高管的薪酬；丁先峰作為研發(fā)項(xiàng)目參與人，其薪酬是否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；若存在高管人員薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況，請結(jié)合高管人員的具體工作內(nèi)容、工資分配和研發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制，說明對其薪酬的歸集、分配和核算是否準(zhǔn)確，是否存在將研發(fā)不相關(guān)的支出計(jì)入研發(fā)投入的情況。（2）派駐技術(shù)工程師是否屬于研發(fā)人員，其薪酬核算是否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，如計(jì)入，如何區(qū)分生產(chǎn)成本與研發(fā)費(fèi)用；并說明確認(rèn)的依據(jù)和合理性；是否存在研發(fā)人員為客戶提供生產(chǎn)現(xiàn)場技術(shù)服務(wù)的情況，如存在，請說明相關(guān)研發(fā)人員為客戶提供生產(chǎn)現(xiàn)場技術(shù)服務(wù)時(shí)間大概占其工作時(shí)間比重情況，為客戶提供生產(chǎn)現(xiàn)場技術(shù)服務(wù)相關(guān)期間所發(fā)生的薪酬、差旅費(fèi)等核算情況。（3）補(bǔ)充說明并披露報(bào)告期內(nèi)研發(fā)人員薪酬總額、平均研發(fā)人數(shù)數(shù)量、平均薪酬等數(shù)據(jù)，與同行業(yè)公司是否存在較大差異及合理性。（3）天微電子（科創(chuàng)板，提交注冊）根據(jù)問詢回復(fù)：（1）公司的核心技術(shù)人員包括：張超、陳建、羅元林、楊德志、楊海燕、劉斌，除張超因負(fù)責(zé)公司全面業(yè)務(wù)管理，其薪酬在管理費(fèi)用中核算，其余核心技術(shù)人員的薪酬報(bào)告期內(nèi)全部在研發(fā)支出中核算。同時(shí)，發(fā)行人將核心技術(shù)人員（不包括高管）的股份支付費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；（2）由于公司直接研發(fā)人員的薪酬按照項(xiàng)目分別計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用和委研成本，且各年的比例均不同，故公司未將所有研發(fā)人員的股份支付全部或按照一定比例計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，僅基于核心技術(shù)人員對公司技術(shù)發(fā)展、研發(fā)的重要支持作用將核心技術(shù)人員（不包括高管）的股份支付費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，其余直接研發(fā)人員股份支付費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。請發(fā)行人補(bǔ)充說明：（1）陳建為發(fā)行人董事兼副總經(jīng)理，發(fā)行人將張超薪酬計(jì)入管理費(fèi)用，將陳建薪酬全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的原因及合理性，同時(shí)又未將陳建股份支付計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的邏輯；（2）股份支付計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的直接研發(fā)人員羅元林、楊德志、劉斌是否完全未參與受托研發(fā)的項(xiàng)目、未參與的原因，他獲取股權(quán)激勵(lì)的直接研發(fā)人員是否全部同時(shí)參與了自研項(xiàng)目和受托研發(fā)的項(xiàng)目，如否，問詢回復(fù)對于研發(fā)費(fèi)用中的人員薪酬的口徑與股份支付中人員口徑不一致的原因所述原因是否合理；（3）發(fā)行人相關(guān)會計(jì)核算是否保持一貫性、財(cái)務(wù)內(nèi)控的健全有效性。請保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會計(jì)師對上述事項(xiàng)進(jìn)行核查并發(fā)表核查意見。4、申請高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用與賬面研發(fā)費(fèi)用金額存在較大差異情形 注：中國已經(jīng)逐漸步入研發(fā)驅(qū)動型國家，2020年中國研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入占GDP的比重達(dá)到2.4，為歷史上最高?！笆奈濉币?guī)劃把堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展放到了各項(xiàng)任務(wù)首位，提出“全社會研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入年均增長7%以上”的目標(biāo)。中國對科技的重視程度越來越高，相應(yīng)的，國家及各級政府機(jī)構(gòu)層面均出臺了眾多支持企業(yè)科技研發(fā)的政策。高新技術(shù)企業(yè)除了享受15%的所得稅及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外，還可以額外獲得相關(guān)的科技經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。 對于擬IPO企業(yè)，應(yīng)夯實(shí)基礎(chǔ)，強(qiáng)化內(nèi)功，扎實(shí)做好研發(fā)投入，并按照相關(guān)法規(guī)要求，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集。實(shí)務(wù)中，關(guān)于公司研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用存在較大差異是否影響其高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，建議公司就相關(guān)事項(xiàng)咨詢當(dāng)?shù)馗咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)。 - 隆華新材（創(chuàng)業(yè)板，上市委會議通過）
（1）當(dāng)期研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用存在較大差異的原因及合理性當(dāng)期研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生的差異，原因系公司在生產(chǎn)線上進(jìn)行中試試驗(yàn)或技術(shù)性驗(yàn)證時(shí)投入的原材料在試驗(yàn)結(jié)束后形成可供出售的產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售后確認(rèn)至“營業(yè)成本”科目，具體情況如下：公司研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)實(shí)驗(yàn)室的“小試”階段研發(fā)外，中試試驗(yàn)或技術(shù)性驗(yàn)證需要在生產(chǎn)線上進(jìn)行批量生產(chǎn)，該階段進(jìn)行的領(lǐng)料由研發(fā)部門開具研發(fā)領(lǐng)料單，將原材料投入到反應(yīng)釜中進(jìn)行試驗(yàn)，并由研發(fā)人員記錄研發(fā)過程、收集研發(fā)數(shù)據(jù)，試驗(yàn)結(jié)束后將滿足標(biāo)準(zhǔn)可對外出售的產(chǎn)品成本對應(yīng)轉(zhuǎn)入到生產(chǎn)成本中，根據(jù)收入成本匹配原則，在實(shí)現(xiàn)銷售后轉(zhuǎn)至“營業(yè)成本”科目。該部分投入屬于為研發(fā)活動發(fā)生的直接材料投入，故屬于“研發(fā)投入”，但在會計(jì)核算上，由于該部分產(chǎn)品最終對外銷售，根據(jù)“收入成本”配比原則，需確認(rèn)為“營業(yè)成本”，而不在“研發(fā)費(fèi)用”科目列示，從而導(dǎo)致公司研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用存在差異。（2）公司研發(fā)投入統(tǒng)計(jì)口徑 公司研發(fā)投入統(tǒng)計(jì)口徑是公司為研發(fā)項(xiàng)目取得研發(fā)數(shù)據(jù)、得出試驗(yàn)結(jié)論和形成研發(fā)成果所投入的全部人工成本、試驗(yàn)成本和與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用，研發(fā)支出具體歸集包括：1）支付研發(fā)項(xiàng)目參與人員與研發(fā)活動有關(guān)的職工薪酬；2）進(jìn)行實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)、中試試驗(yàn)和生產(chǎn)線上技術(shù)性驗(yàn)證所消耗的原材料；3）研發(fā)實(shí)驗(yàn)所使用儀器設(shè)備的折舊；4）為研發(fā)活動提供必要支持所必須支付的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和信息資料費(fèi)等。（3）研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用差異情況不影響公司高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 2019年度，公司在高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定過程中，按照研發(fā)投入口徑申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，該歸集口徑獲得山東省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)可。2019年11月28日，公司取得山東省科學(xué)技術(shù)廳、山東省財(cái)政廳、國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局聯(lián)合頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書，證書編號為GR201937000775，有效期三年，公司可繼續(xù)享受國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。（4）上市公司研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用差異情況及差異原因 注：類似的，實(shí)務(wù)中，不少公司研發(fā)以客戶需求為導(dǎo)向，對新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行開發(fā)，在產(chǎn)品開發(fā)過程中，存在需要提供試驗(yàn)樣件以滿足客戶不同形式的試驗(yàn)進(jìn)而充分驗(yàn)證產(chǎn)品的性能。通常，對于試制品綜合成本較高的（如耗用材料價(jià)值較高的），一般基于成本考量，公司會與客戶會進(jìn)行商務(wù)談判，對送樣的試制品收取合理的費(fèi)用。 上述為新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)過程中發(fā)生的直接材料投入，為實(shí)際的研發(fā)投入，但在會計(jì)核算口徑上，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，“企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減?！?，綜合會計(jì)準(zhǔn)則中收入、成本匹配原則，對于試制品的銷售應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。 - 新疆大全（科創(chuàng)板，上市委會議通過）
（1）賬面研發(fā)費(fèi)用與申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用的差異情況公司于2020年5月提交了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的申請，并于2020年底通過審核認(rèn)定。根據(jù)公司在申請復(fù)審時(shí)提交的2017-2019年度研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，發(fā)行人申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)告期內(nèi)賬面認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用的差異明細(xì)如下：公司的賬面研發(fā)費(fèi)用與申報(bào)高新技術(shù)的金額的差異主要在于直接材料、燃料動力。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定，“研究開發(fā)費(fèi)用中的直接投入為企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等?！卑l(fā)行人將研發(fā)活動中耗用的直接材料和燃料動力在申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用中歸集符合規(guī)定。 根據(jù)第八師科學(xué)技術(shù)局2021年2月4日出具的說明，公司于2020年6月申請高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)自治區(qū)科技廳審核，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，備案至科技部火炬中心，并獲備案批復(fù)。2020年10月19日獲得高新技術(shù)企業(yè)證書（證書編號：GR202065000143，有效期三年）。公司不存在因高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定遭受行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（2007年9月4日財(cái)企[2007]194號）http://www.mof.gov.cn/gkml/caizhengwengao/caizhengbuwengao2007/caizhengbuwengao200711/200805/t20080519_27879.htm2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號）http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c3496775/content.html（1）財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c5163160/content.htmlhttps://www./article/19/139992.html（2）財(cái)稅[2018]64號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知https://www./article/ef/121880.html（3）國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2922308/content.htmlhttps://www./article/cb/116219.html（4）財(cái)稅〔2015〕119號，財(cái)政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知[部分廢止]https://www./article/cc/83114.html（5）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告[部分廢止]https://www./article/2e/84542.html特別聲明：以上所刊登的文章僅代表作者本人觀點(diǎn)，建議僅供參考。
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