IPO案例 | 與質保金相關的會計處理，在不同資產科目核算的方式及依據

靜思之 2022-07-18 發布于江蘇

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2020 年末、2021 年 9 月末，發行人未到期的質保金分別為 1,186.95 萬元、1,338.82 萬元，其中計入其他非流動資產、一年內到期的非流動資產的合同資產金額分別為 948.20 萬元、1,106.41 萬元，分別計提跌價準備 102.82 萬元、118.53 萬元。

請發行人：說明與質保金相關的會計處理，在不同資產科目核算的方式及依據，是否符合《企業會計準則》的規定，結合 1 年以上質保金減值準備的具體測算過程，對應客戶的付款能力和付款意愿等，說明質保金相關減值準備計提的充分性。

回復

說明與質保金相關的會計處理，在不同資產科目核算的方式及依據，是否符合《企業會計準則》的規定

公司所銷售產品，會為客戶提供 1 至 5 年不等的質量保證期間。為保證發行人根據合同約定履行質保義務，雙方一般采用結余 5%至 10%貨款，在質保到期發行人按約履行完畢質保義務后支付。

根據《企業會計準則第 14 號——收入》應用指南（2018 修訂）規定，企業在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額，借記“合同資產”或“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目；企業取得無條件收款權時，借記“應收賬款”等科目，貸記“合同資產”科目。因發行人的應收質保金，需在按約履行完畢質保義務后收取，在此之前不具有無條件收款權，故發行人在向客戶轉讓了商品時同時確認為合同資產及收入，在質保期滿，發行人按約履行完畢質保義務后將合同資產轉至應收賬款核算。

根據《關于修訂印發 2019 年度一般企業財務報表格式的通知》（財會【2019】6 號）規定，企業應按照《企業會計準則第 14 號——收入》（財會〔2017〕22 號）的相關規定，根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產負債表中列示合同資產或合同負債。同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應當根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列。同時，該文件規定，“一年內到期的非流動資產”項目，通常反映預計自資產負債表日起一年內變現的非流動資產。發行人應收質保金，因不同的質保期限而具有不同的流動性，發行人根據上述規定分類進行列報。

發行人質保金在不同資產科目核算的方式及依據具體如下：