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你在稅籌書籍中看不到的稅籌觀點
本公眾號寫過不少討論稅籌的文章（利用核定征收進(jìn)行稅收籌劃的思考、什么是真正的稅收籌劃、備案制下稅收優(yōu)惠風(fēng)險管理、深圳同股不同權(quán)政策下的納稅籌劃思考、年終獎個稅的籌劃路徑及案例分析、從三個維度研習(xí)稅法、稅法政策研習(xí)的秘籍）。對于稅收籌劃個人認(rèn)為分為三個階段，第一不多交稅（利用好稅籌政策，同時應(yīng)該享受的政策如實享受），第二稅務(wù)風(fēng)險管控，第三才是稅務(wù)籌劃。 有人說：“你說的這些大道理，我們都懂，你給我一套稅籌方案就可以了，或者告訴我市面上哪些實用的稅籌籌劃書籍”。要我說我們很多人對于稅籌是什么定義都沒有搞清楚，就想得到一把稅籌屠龍之刀。 那什么是稅收籌劃呢？對此財稅界對此都有自己的認(rèn)識。個人認(rèn)為高金平老師對于稅收籌劃的定義可能概況的比較準(zhǔn)確。他認(rèn)為：“稅收籌劃，是以企業(yè)戰(zhàn)略為宗旨，堅持矛盾的普遍性與特殊性的辯證原則，以案例為載體，以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，采取數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對各種交易結(jié)構(gòu)進(jìn)行定性和定量的分析，大膽設(shè)想，（想像力、創(chuàng)造力、理解力、記憶力），小心的求證，設(shè)計并選擇最優(yōu)方案。” 多年前我第一次聽到高老師對稅籌的定義，我和很多財稅初學(xué)者一樣，認(rèn)為這些都是理論派。能不能給我一套稅收籌劃大全。因此那時的我，不夸張的說，幾乎看過市面上大多部分的稅籌書籍，多數(shù)為稅籌36計，稅籌108招，稅籌工具這類名字。 以現(xiàn)在回看那個時候，和多數(shù)人一樣，稅籌在我心中就是一個工具，一個拿過來就可以節(jié)稅上億的一個工具，就如同菜刀、斧頭一樣。我們都想象著，拿起這把菜刀/斧頭，砍下去就可以砍下上億成本。 可是在我25/26歲之后，我再也沒買過稅籌類的書籍了。決定我不買這類書籍的原因，是我買非財稅書的一些原因。 剛畢業(yè)那幾年，和許多熱血青年一樣，成功、財富、前途占據(jù)了大腦。喜歡看的非財稅書籍，都是類似這種：《我的成功可以復(fù)制》、《虛實之間》、《做最好的自己》。25/26歲的某次搬家整理幾麻袋書籍時，我突然發(fā)現(xiàn)以上這些書的作者，有的從打工皇帝走下神壇，有的從熒屏面前墮入牢房，有的因病難以做最好的自己。 一方面說明，社會上那些“粉飾”登場的人們，只是迎合了我們大眾對于成功學(xué)、雞湯學(xué)盲從的心理，那些自我神話的人，往往經(jīng)不起考驗。一方面說明，我們真的把成功學(xué)成一門工具，認(rèn)為可以復(fù)制成功，認(rèn)為做好自己，規(guī)劃好自己，成功只是時間問題。三十歲之后，才發(fā)現(xiàn)世界太復(fù)雜，每一個登臺的成功人士，背后可不僅僅規(guī)劃和努力這么簡單。我們只能用最大的力氣去努力，想最壞的結(jié)果去接受事與愿違。 那次整理書籍，讓我反思讀書太功利化，太工具化。非財稅書籍一樣，財稅書籍也是一樣。要知道那些年我每年買書都要花至少三四千元，本想著在書山登頂眺望三十歲之后的自己，卻到頭來發(fā)現(xiàn)堆積如山的書籍，只是把自己葬入了另外一種困境。 此后我再也沒買成功學(xué)、雞湯學(xué)類書籍了，同樣也沒買過市面上的稅收籌劃書籍了。同時我看的非財稅更多是余華、王小波、阿城、路遙、沈從文等。如果此前的成功學(xué)雞湯學(xué)相當(dāng)于稅籌工具的話，那么現(xiàn)在的這些書籍相當(dāng)于稅籌的心法。 在這些書籍中，我發(fā)現(xiàn)此前為什么對于成功學(xué)書籍非常喜歡，按照梁漱溟的三種關(guān)系說（人一輩子首先要解決人和物之間的關(guān)系，再解決人和人之間的關(guān)系，最后解決人和自己內(nèi)心的關(guān)系），我處于人和物之間關(guān)系的階段。 同時我發(fā)現(xiàn)這三種關(guān)系，盡然也可以用來解釋稅籌的三個階段，第一個也就是財稅人員與稅籌工具的關(guān)系，第二就是財稅人員與稅局人員資源的關(guān)系，第三就是財稅人與自己（自我稅籌認(rèn)知、想像力、創(chuàng)造力等）關(guān)系。 說到這有人會說：“停，你不要給我扯文青的東西，你能告訴我稅籌的理論書籍嗎”。稅籌的理論書籍，個人看過的并認(rèn)為不錯的有這些： 1:《稅法的起草與設(shè)計（全二冊）》是2004年12月中國稅務(wù)出版社出版的圖書，作者是V.圖若尼。 2:《稅制設(shè)計》原版由英國牛津大學(xué)出版社出版，主要作者是諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者詹姆斯·莫里斯爵士。 3:《稅法學(xué)原論》是日本學(xué)者北野弘久稅法學(xué)理論的集大成之作,它不僅是"北野稅法學(xué)"的代表作,而且是日本稅法學(xué)界最具影響力的著作之一。 其他財稅法領(lǐng)域有影響力教授的理論書籍（我讀過的，當(dāng)然還有其他很多我沒讀過的）：葛克昌教授，黃茂榮教授，劉劍文教授，熊偉教授，施正文教授等等。 但說實話，以上書籍在稅籌“實用派”看來，屬于看文藝小說浪費時間，文藝小說還有故事，你這純理的東西只會讓人昏昏欲睡。 既然稅籌不是一套直接拿來就可以用的工具，也不是搞好稅局關(guān)系就可以的。那么只能進(jìn)入第三種關(guān)系中，大白話就是修煉自己的稅籌理論和實戰(zhàn)能力。最開始是從財稅政策解讀開始，那個階段只要總局有財稅政策用表格、新舊政策比對、找出差異，并以此認(rèn)為自己掌握了這個政策。 啟發(fā)自己對于財稅政策背后的原因需要研究的是張偉老師，此前在微信公眾號提到過（稅法政策研習(xí)的秘籍）。怎么樣算你理解了一個財稅政策，我認(rèn)為你能用大白話，甚至笑話講出一個原理，那么你可以說對于政策通透了。 下面放一個張偉老師一小段錄音，供大家參考學(xué)習(xí)。  如果稅籌的學(xué)習(xí)，只是停留在稅收政策原理學(xué)習(xí)的話，也會落入另外一個怪圈。也就是就理論而理論，所以我們必須從理論走向?qū)嵺`。 關(guān)于稅籌籌劃必須從理論走向?qū)嵺`，我們可以從企業(yè)設(shè)立形式、納稅人身份、交易安排、稅收優(yōu)惠等考慮。 但是能把這些看似大路道理說的比較透徹的，推薦葉永青律師一篇訪談記錄文章。 避稅是一個非常個性化的問題，合理避稅并沒有一個通用的方法，但我們可以看到一些典型的思路，我和大家分享一下這些典型的思路吧。 我們需要清楚的是，避稅和偷漏稅之間是有明確的區(qū)別的，避稅可以說是不合法律精神的、但它跟稅收籌劃的界限是相互交叉的、跟“偷逃漏”則有明顯的區(qū)別的，避稅利用的是現(xiàn)有法規(guī)的漏洞。某種意義上，避稅用“反避稅”去否定了以后，它給納稅人的評價只是在稅收層面上而非其他法律意義上的處罰，“反避稅”后果只有稅款和利息，這是一個非常重要的概念。這并不表明避稅值得鼓勵，而只是對現(xiàn)有稅收權(quán)利的一種限制和平衡。規(guī)劃中，我們可以看到，實際上的總體思路可以有以下這些思路。 第一，是企業(yè)的設(shè)立形式、或者說是納稅人形式的問題，納稅人的形式則包括在各種法律形式下因稅收處理而有不同，怎么利用納稅人形式（合伙、信托等）去改變稅收處理方法。 第二，就是納稅人身份的問題。比如說在國際稅收中，怎么把稅收居民確定下來，如果大家有研究過蘋果的案例就會發(fā)現(xiàn)，稅收居民的確定是一個非常重要的考量點，因為它涉及到稅收管轄權(quán)的確定。 第四，稅基的確認(rèn)也是一個很重要的因素。稅收規(guī)劃的工具當(dāng)中有一個非常重要的工具就是轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價目前處在一個不斷變化的過程中，我們?nèi)绻タ吹湫偷目缇扯愂栈I劃安排，大多涉及到尋找一個有稅收優(yōu)惠的地區(qū)去設(shè)立一個中間企業(yè)，以這個企業(yè)進(jìn)行交易，在交易過程中轉(zhuǎn)讓定價是繞不開的、非常重要的問題。 第六，在避稅安排當(dāng)中，反過來要考慮的是“反避稅”規(guī)則。“反避稅”的概念中，是在法規(guī)的不斷演進(jìn)中去尋找邊界的，所以必須知道“反避稅”規(guī)則的作用，并且需要尋找一個平衡。在不違反政策目的的方向上思考。 以上是避稅的基本方法和思路，遵循上面的思路，大家可以尋找一個比較清晰的路徑去思考，很多時候會在交易的實際談判中發(fā)現(xiàn)一些有趣的想法。 葉律師的以上分析，可能你在其他地方也看到過。如果應(yīng)對一般的稅務(wù)籌劃，這些辦法是足夠的。但是要進(jìn)一步對稅籌進(jìn)行分析，則不得不提商業(yè)模式創(chuàng)新。 對于稅籌商業(yè)模式這方面的研究，個人認(rèn)為高金平老師應(yīng)該在這方面非常有深度。高老師認(rèn)為稅籌工具分為：（1）資產(chǎn)重組工具：新設(shè)公司、增資擴(kuò)股、申請減資、公司合并、公司分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司清算；（2）經(jīng)濟(jì)交易工具：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)、財產(chǎn)租賃、資金借貸。同時他認(rèn)為稅籌商業(yè)模式，應(yīng)該這樣嵌入企業(yè)運營中（戰(zhàn)略---創(chuàng)意---商業(yè)模式----組織架構(gòu)---股權(quán)結(jié)構(gòu)----業(yè)務(wù)流程----交易結(jié)構(gòu)----相關(guān)法律主體的會計） 朱光磊在一次公開課中，對于商業(yè)模式創(chuàng)新也有自己的看法： 商業(yè)模式轉(zhuǎn)換也存在一個度的問題，你明白嗎？但是我的大問題是，我們大部分人因為見的案例少，對于創(chuàng)新型的商業(yè)模式轉(zhuǎn)換，簡單說就是眼界不夠開闊，掌握能夠用于稅務(wù)問題的商業(yè)模式轉(zhuǎn)換很少。你不知道什么東西是可以用的，什么東西不可以用。因為你不知道別人怎么做，你做出來一個唯一，人家會覺得好奇怪，怎么突然跑出來一個兩米高的人呢？如果你做一個一米七八的人，很正常。就說你不要做出一個超出合理性、超出常人理解的東西，這個時候，行業(yè)經(jīng)驗非常重要。當(dāng)你對整個行業(yè)理解非常到位的時候，你會知道什么是合理的，什么是不合理的。這個時候這個問題你必須通過樣本的量來解決，你是無法通過坐在辦公室聽講課，解決這個問題，你沒有大量的實操，永遠(yuǎn)不知道什么東西是整個行業(yè)里面在做的。什么東西是整個行業(yè)沒有的，你可千萬不要干一個，別人從來沒有干過的事兒，基本上就死定了。因為有人會研究你吧？所以商業(yè)模式轉(zhuǎn)換，它雖然好，但是它需要一個很大的量的積累。沒有量的積累是不行的，而量是需要平臺的。所以很多時候，我建議大家如果有機(jī)會的話，有兩個選擇，第一去大公司做，第二即使不要錢，也可以以搜集案例為目的，免費給大家做。 有人會說，你這都是別人的觀點，你自己的觀點呢？本人因為雖然比一般的會計看的書多一些，但是限于平臺所限，做的稅籌也只是政策的利用，優(yōu)惠政策利用，公司組織形式的利用，有限合伙企業(yè)的利用，稅務(wù)風(fēng)險的防控以及稅務(wù)內(nèi)控手冊制定等事項。并未有機(jī)會從事商業(yè)模式稅務(wù)的籌劃，所以不能無中生有。真誠是本人做人和從事財稅寫作的特點，所以這方面把大咖的觀點復(fù)制過來，我覺對于我們反復(fù)學(xué)習(xí)研究非常有用。 同時，以上幾位不夸張的說，可以說是中國稅籌界最頂尖的財稅專家。他們對于稅籌的觀點，是經(jīng)過實踐反復(fù)錘煉和思考出來的。 所以引用并學(xué)習(xí)前輩稅籌觀點，是學(xué)習(xí)稅籌的基礎(chǔ)。說實話不少同學(xué)私信我，說能不能介紹一些稅籌的書籍給他，如果只是學(xué)習(xí)稅籌理論，那么可以看這方面的教材。但是稅籌實戰(zhàn)方面的書籍，個人不太敢推薦。 對于稅籌書籍我們應(yīng)該少看一些稅籌“成功學(xué)”書籍（類似稅籌36計），多看一些稅籌“文藝”書籍（稅籌理論）。但是更多的是稅籌理論從書中走出來，去企業(yè)實務(wù)中鍛煉自己的稅籌落地能力，最后能夠總結(jié)出自己的稅籌實務(wù)觀點，可能你的觀點不僅書籍中沒有出現(xiàn)過，可能也會和大咖們觀點也不同。 |
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