近期，受自然災(zāi)害等極端天氣影響，很多企業(yè)都發(fā)生了不小的損失。這不，小編就接到了很多財(cái)務(wù)人員咨詢此類問(wèn)題——“企業(yè)發(fā)生存貨損失，已抵扣的增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？企業(yè)發(fā)生的存貨損失如何在企業(yè)所得稅稅前列支扣除？”本期，我們就來(lái)談一談這個(gè)話題~ 一、關(guān)于發(fā)生存貨損失涉及的增值稅問(wèn)題 問(wèn)：企業(yè)發(fā)生存貨損失，已抵扣的增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條、第二十八條規(guī)定： “非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形?！?/span> 根據(jù)上述規(guī)定，若企業(yè)發(fā)生存貨損失屬于非正常損失情形，則涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的增值稅需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 問(wèn)：不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第十條規(guī)定： “企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/span> 根據(jù)上述規(guī)定，若企業(yè)發(fā)生存貨損失屬于非正常損失情形，其不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。 接下來(lái)，我們?cè)賮?lái)說(shuō)一說(shuō)存貨損失涉及的企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題。 二、關(guān)于發(fā)生存貨損失涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題 實(shí)務(wù)中，存貨損失的類型可分為存貨盤(pán)虧損失、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失以及存貨被盜損失。溫馨提醒，存貨損失在企業(yè)所得稅稅前列支扣除時(shí)，需按照具體的存貨損失情形準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)資料，具體情形如下： 情形1 發(fā)生存貨盤(pán)虧損失 存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 1.存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)； 2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件； 3.存貨盤(pán)點(diǎn)表； 4.存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。 政策依據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十六條 情形2 發(fā)生存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； 2.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料； 3.涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明； 4.該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），納稅人應(yīng)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。 政策依據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十七條 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)） 情形3 存貨被盜損失 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； 2.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄； 3.涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。 政策依據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十八條 資料來(lái)源： 企業(yè)發(fā)生存貨損失，增值稅與企業(yè)所得稅該如何處理？ https://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzAxMjE4NTg2MQ==&mid=2657861895&idx=2&sn =0f3e399fd018cdd581021a4adb94a56e&chksm= 802ad96db75d507ba2a8e76b3d7af4ce3748527357 e7a4c566388222d7797b2c324be 33afae0&scene=27 【相關(guān)閱讀】 財(cái)稅[2016]36號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfec.html 附件1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe1.html 銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe0.html 附件2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe2.html 附件3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定（一、二） http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe3.html http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe4.html 附件4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe5.html 財(cái)稅[2009]57號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 http://www.cxbdf.cn/showweb/0/0/1062490301.aspx 財(cái)稅[2009]57號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304cz.html 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 http://www.cxbdf.cn/showweb/0/0/1062493758.aspx 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304d0.html | 
