代賬會計頭疼的這幾個研發費用加計扣除問題

az_ysg 2023-01-27 發布于四川

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研發費用加計扣除是一種常見的稅收優惠，也是企業所得稅中的難點項目。這不，近日，代賬君就接到了很多粉絲關于該問題的咨詢，具體有哪些？一起往下看吧！

問題1.所有行業都可以適用研發費用加計扣除政策嗎？

解答：研發費用加計扣除政策是有行業限制的，根據《財政部國家稅務總局科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規定，下列行業不適用稅前加計扣除政策：

“煙草制造、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業及財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。”

稅務規定是反向列舉，不在名單上的行業都適用。

問題2.企業產品的常規性升級，可適用加計扣除政策嗎？

解答：針對該問題，我們要從研發活動的概念說起。研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條規定，明確了一般的知識性、技術性活動范圍：

1.企業產品（服務）的常規性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

問題3.研發活動失敗了，還能享受加計扣除優惠嗎？

解答：看完下面的案例您就了解了。

例.為了應對新冠病毒，2020年2月，甲醫藥研發生產有限公司開始從事新冠病毒疫苗研發項目，截止2020年7月已發生研發費用支出2000萬元。由于整個醫藥研發行業對新冠病毒疫苗研發沒有相關經驗，因此，甲公司預估本次研發疫苗失敗的可能性極大。若該疫苗研發項目失敗，甲公司還能否享受研發費用加計扣除優惠政策？

企業的研發活動具有一定的風險和不可預測性，即便研發活動失敗也并不是毫無價值的，為了鼓勵我們企業開展研發活動，國家稅務總局出臺的《研發費用加計扣除政策執行指引（1.0版）》第二條第（十）項規定，失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除。

問題4.對于研發周期長、跨年度的項目，在項目執行完成并取得最終結果以后才可以申請加計扣除嗎？”

解答：代賬君提醒您注意，這樣的想法不對。實務中，許多研發項目的執行是跨年度的，在研發項目執行當年，其發生的研發費用就可以享受加計扣除，不是在項目執行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除。

問題5：不征稅收入用于研發活動所形成的費用支出可加計扣除嗎？

解答：再來按另一個例子。

甲公司是一家從事芯片產品研發生產企業，因研究X項目需要，2020年5月甲公司向該省級財政部門申請政府補助，2020年7月取得當地政府撥付的政府補助400萬元。甲公司將取得的該筆財政性資金作為不征稅收入處理。當月，用該筆資金購置一臺400萬元的研發設備，次月起，享受固定資產折舊一次性稅前扣除優惠政策，計提折舊費400萬元。

那么，針對該項資產計提的折舊費用，甲公司能否享受研發費用加計扣除優惠？

根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第二條第（五）規定，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

因此，本案中涉及的設備折舊費用400萬元不能享受加計扣除優惠。

各位粉絲來想一想，如果企業放棄作為不征稅收入（企業擁有這樣的自主權），會不會更劃算呢？

接下來，我將給您算一筆賬：

方案一、作為不征稅收入處理情形

甲公司將取得的400萬元政府補助作為不征稅收入處理，雖然不用確認企業所得稅收入，但根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第二條規定，“不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”

因此，在年度企業所得稅匯算清繳時，甲公司應調減收入400萬元，因折舊費用不能稅前扣除調增400萬元，對應納稅所得額的影響為0。

方案二、放棄作為不征稅收入處理情形

如果甲公司放棄將取得的政府補助作為不征稅收入處理，對企業所得稅有何影響呢？

在年度企業所得稅匯算清繳時，甲公司應確認收入400萬元，對應的折舊費400萬元可以在稅前扣除，此外，折舊費用400萬元可作為基數計算享受研發費用加計扣除400*75%=300萬元。

通過對比，方案二比方案一可以多扣除應納稅所得額300萬元，所以，對研發支出而言，放棄將取得的政府補助作為不征稅收入更為劃算！

問題6.租入的研發設備可以享受研發費用加計扣除嗎？

解答：

例.為了研發新項目，同時最大程度上減少對公司現金流的占用，2020年7月，甲公司與乙公司簽訂了設備經營租賃合同。合同約定租賃期限為2020年7月1日至2021年6月30日，年租金20萬元（不含稅金額）。甲公司取得該設備之后，既將設備用于研發活動又用于非研發活動。那么，本年度發生的租賃費用支出能否享受研發費用加計扣除優惠呢？

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第二條規定：

以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

比如，在本案例中，甲公司經統計，2020年7月1日——2020年12月31日期間，租賃的設備共使用工時2500小時，其中用于研發項目工時1500小時，用于非研發活動工時1000小時，則可計入研發費用加計扣除歸集范圍的金額為

20*1/2*1500/2500=6萬元。

問題7:委托境外機構研發能否享受加計扣除優惠？

解答：

甲公司是一家軟件研發生產企業，是M國A公司在我國設立的全資子公司。假設2020年度，甲公司本年度共有兩項研發活動，其中X研發項目全部委托給境外母公司研發，共發生研發費用人民幣800萬元。Y研發項目在我國境內由甲公司全部自主研發完成，共計發生符合條件的研發支出900萬元。

那么，該公司委托境外A公司進行研發活動所發生的費用能否享受加計扣除優惠？

根據《財政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關規定：

“委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。”

針對該政策，有粉絲可能會覺得難理解，別急，結合案例再來拆解一下：

第1步、計算計入委托方的委托境外研發費用金額：800*80%=640萬元；