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新會計準則就收入確認、計量、合同成本、特殊交易的會計處理和財務報表的列報等作了詳細規定，但對于具體的會計核算并未詳細說明，筆者從會計 實務出發整理了新收入準則的新增會計科目的會計處理以及其與原準則會計科目的異同，便于會計同行能夠精準的按照新收入準則的要求進行會計核算。 一、新收入準則新增的會計科目 1、合同資產及合同資產減值準備。 2、合同負債。 3、合同履約成本及合同履約成本減值準備。 4、合同取得成本及合同取得成本減值準備。 5、應收退貨成本。 二、合同履約成本 銷售合同對應的成本應該計入合同履約成本，合同履約成本計入財務報表的存貨項目，作為企業的一項資產。 (一)與銷售合同直接相關的成本 企業為履行銷售合同發生的成本，與銷售合同直接相關，比如建筑工程行業、軟件開發行業、咨詢服務行業、定制化產品相關行業，這些行業發生的成本直接與某個客戶簽訂的合同相關，則其發生的成本計入合同履約成本。 案例1：2023年1月，A公司與B客戶簽訂專用設備的定制合同，2023年2月底，交付給客戶，調試安裝并經客戶驗收通過，2023年1-2月共發生設計研發人工成本50萬，直接材料投入100萬，制造裝配人工成本20萬，制造費用8萬，運輸費用6萬元，安裝調試成本5萬元。 (1)2023年1-2月 借：合同履約成本 189 貸：應付職工薪酬-設計研發人員成本 50 貸：應付職工薪酬-制造裝配人員成本 20 貸：原材料： 100 貸：制造費用 8 貸：應付賬款(運輸費用) 6 貸：應付賬款(安裝調試費用) 5 貸：應交稅金-增值稅(銷項稅額) (2) 2023年2月確認合同收入以后，結轉成本 借：主營業務成本 189 貸：合同履約成本 189 2、批量化生產性企業的成本：對于批量化的生產型企業，根據客戶的銷售訂單和安全庫存的情況，批量化生產產品，以供銷售，發生的成本并不能明確區分是哪項合同對應的成本，并非為了某一個當前或預期取得的特定的某一個合同而產生的，就是企業日常的生產活動，沒有合同我們依舊可以發生這些生產成本。因此仍按照傳統的生產性企業成本歸集的方式核算，即通過生產成本、產成品會計科目歸集，再轉入主營業務成本，不通過合同履約成本核算。 二、合同取得成本 合同取得成本為取得合同而發生的增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本，比如如銷售合同簽訂和收款掛鉤的銷售提成、獎金、外部居間人的傭金等，應計入合同取得成本會計科目。非增量成本：無論合同是否取得，均可能會發生的成本，比如差旅費、投標費、方案制作費等，應計入當期損益。合同取得成本在資產負債表中按流動性列示為“其他流動資產”或“其他非流動資產”。 案例2：甲是一家咨詢公司，適用的增值稅稅率為6%。甲第1年末獲得一個服務期為5年的客戶，每年含稅咨詢費318萬元。為取得該合同，甲聘請外部律師進行盡職調查支付相關費用2萬元，為投標而發生的差旅費3萬元，支付為取得該合同人員的銷售傭金60萬元。甲預期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據其年度銷售目標等，向銷售部門經理支付年度獎金5萬元。 （1）支付與取得合同相關成本 借：合同取得成本 60(增量成本) 銷售費用 5(非增量成本) 貸：銀行存款 65 解讀：甲因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金60萬元屬于取得合同發生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產（合同取得成本）；甲公司聘請外部律師進行盡職調查發生的支出、為投標發生的差旅費（合計2+3=5萬元），不能直接歸屬于可識別的合同，不屬于增量成本，應當于發生時直接計入當期損益（計入“銷售費用”科目）。 （2）每月確認服務收入，攤銷銷售傭金： 借：銷售費用 1 合同取得成本 1 解讀：銷售傭金需要在5年內平均攤銷，每月銷售傭金攤銷額=60÷5÷12=1萬元，從“合同取得成本”科目轉出，記入“銷售費用”科目。 三、應收退貨成本 應收退貨成本核算銷售商品時預期將退回商品的賬面成本，扣除收回該商品預計發生成本（包括退回商品的價值減損）后的余額。在資產負債表中按流動性列示為“其他流動資產”或“其他非流動資產”。 甲向乙銷售A商品20件，每件售價1000元，成本800元。根據合同約定，乙有權在收到商品后30天內選擇退貨，但需交付10%的退貨費（即每件退貨費為100元）。根據歷史經驗，銷售A商品預計的退貨率為5%，在退貨過程中每件商品將發生退貨成本30元。上述價格均不包括增值稅，假設不考慮稅費的影響。 則：（1）總售價 = 1000*20 = 20,000(元) （2）預計退貨數量 = 20*5% = 1（件） （3）預計應收退貨費用 = 100（元） （4）預計負債（應付退貨款）= 1000-100 = 900（元） （5）出售商品總成本 = 800*20 = 16,000（元） （6）應收退貨成本 = 800-30 = 770（元） 賬務處理： 借：應收賬款 20,000 貸：主營業務收入 19,100 預計負債——應付退貨款 900 借：主營業務成本 15,230 應收退貨成本 770 貸：庫存商品 16,000 |
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