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編者按：2015年11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），具體細化、落實近日國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費用加計扣除政策調(diào)整的決定，同時廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），新政將自2016年1月1日起執(zhí)行。本期華稅律師將通過對比財稅〔2015〕119號與國稅發(fā)〔2008〕116號、財稅〔2013〕70號，全面剖析新政在研發(fā)費用加計扣除方面的變化，同時結(jié)合華稅的實操經(jīng)驗，對后續(xù)企業(yè)實操給出專業(yè)意見。 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是我國《企業(yè)所得稅法》（第30條）層面確立的重要稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，政策確定性強，財稅〔2015〕119號的出臺并非偶然，而是貫徹落實國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的體現(xiàn)，更準(zhǔn)確的說，是貫徹今年年初《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》的體現(xiàn)，該《意見》明確指出：“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費用計核方法，調(diào)整目錄管理方式，擴大研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍。完善高新技術(shù)企業(yè)認定辦法，重點鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度”。 在此背景下，財稅〔2015〕119號在規(guī)范管理研發(fā)費用加計扣除上，政策基本取向是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動、更多的研發(fā)費用支出能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠扶持，鼓勵各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力。在管理上，減少審批環(huán)節(jié)，加強后續(xù)管理，提高對企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。 變化一：適用企業(yè)
華稅解讀： 新政增加了“實行查賬征收”的規(guī)定，更大的意義在于修補完善原有政策，事實上，“核定征收”的企業(yè)，在原有規(guī)定下，也難以符合“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用”的規(guī)定，無法享受研發(fā)費用加計扣除政策。 另外，需要提示的是，符合條件的外國企業(yè)也可以申請研發(fā)費用加計扣除，按照我國《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，因此，在國外注冊的公司，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。 變化二：適用行業(yè)
華稅解讀： 新政對可以加計扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負面清單”，大大擴大了研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)，包括文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，只要不在上述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請享受該優(yōu)惠政策。 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的八大領(lǐng)域：1.電子信息技術(shù)；2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)；3.航空航天技術(shù)；4.新材料技術(shù)；5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)；6.新能源及節(jié)能技術(shù)；7.資源與環(huán)境技術(shù)；8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。 《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011）》十大（137 項）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先進能源；6.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)；7.先進制造；8.節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用；9.海洋；10.高技術(shù)服務(wù)（信息技術(shù)服務(wù)、電子商務(wù)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)、研發(fā)設(shè)計服務(wù)、生物技術(shù)服務(wù)、檢驗檢測服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)） 無疑，對于之前不符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》的企業(yè)，新政是一個極大的利好。 變化三：研發(fā)活動范圍
華稅解讀： 對比新老政策，整體擴大了“研發(fā)活動”的范圍，具體變化點包括： （一）在“科學(xué)與技術(shù)”界定時去掉了“不包括人文、社會科學(xué)”的表述，可能的原因有二：一是表述累贅，通常“科學(xué)與技術(shù)”就不包括“人文、社會科學(xué)”，之前是更多為了強調(diào)；二是避免“一刀切”，尤其隨著產(chǎn)業(yè)融合的加速，各種產(chǎn)業(yè)類型層出不窮，尤其以文化產(chǎn)業(yè)為代表的一些新興產(chǎn)業(yè)，很難去界定是“科學(xué)技術(shù)”還是“人文社科”，去掉這一表述，避免了實際管理中政府部門的“一刀切”，事實上擴大了行業(yè)范圍。 （二）對“研發(fā)活動內(nèi)涵、外延”的界定，從“正列舉”改為“反列舉”，由此帶來兩個效果：一是大大擴大了研發(fā)活動的范圍；二是對實際管理帶來了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。 （三）在新政第二條“特別事項的處理”，專門提及“創(chuàng)意設(shè)計”活動，并規(guī)定符合規(guī)定的研發(fā)費用，可以稅前加計扣除，體現(xiàn)了國家對于創(chuàng)意設(shè)計（多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等）的大力支持。 變化四：研發(fā)費用范圍
華稅解讀： 對比新舊政策，主要有以下三方面的變化，解讀如下： （一）新政對可加計扣除的費用進行了歸納分類，由“8+5”調(diào)整為7類，明確分為人員人工，直接投入，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，其他費用相關(guān)費用。 （二）增加了兜底條款——“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用”，為研發(fā)活動的復(fù)雜性和實際管理預(yù)留了空間，更加符合實際。 （三）具體可以加計扣除的研發(fā)費用口徑方面，新政增加在原有兩個文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個方面：（1）外聘人員勞務(wù)費；（2）專家咨詢費；（3）試制產(chǎn)品檢驗費；（4）高新科技研發(fā)保險費；（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等。其中，“外聘人員勞務(wù)費”歸入“人員人工費用”，“試制產(chǎn)品檢驗費”歸入“直接投入費用”，其他三項均歸入“其他相關(guān)費用”。 |
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