存貨非正常損失的稅務處理

湖經松哥 2024-11-03

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又到年末了，各企業都要做財產清查。我們今天來學習，財產清查中發現的存貨盤虧、變質等損失如何稅務處理？

一、增值稅的處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

因此，納稅人存貨盤虧需分析具體原因，屬于規定的非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，對應的進項稅額需做轉出處理。

一般納稅人應在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附表二16欄“非正常損失”中填列需轉出的進項稅額。

二、企業所得稅的處理

根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號），只有企業“會計上已作損失處理”的，才能在當年度申報稅前扣除。

《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第七條規定：對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第十條規定，企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。即：

存貨盤虧稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責任人賠款-保險賠款+增值稅進項轉出額

提醒：財稅〔2009〕57號說的“賬面凈值”或“成本”，實際上是指計稅基礎，而不是會計上確認的“賬面凈值”或“成本”，需要注意二者之間的稅會差異。

三、存貨損失的確認

（一）存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1.存貨計稅成本確定依據;

2.企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件;

3.存貨盤點表;

4.存貨保管人對于盤虧的情況說明。

（二）存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1.存貨計稅成本的確定依據;

2.企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;

3.涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明;

4.該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上)，納稅人應留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

（三）存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

1.存貨計稅成本的確定依據;

2.向公安機關的報案記錄;

3.涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》。

根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規定，不再留存備查專業技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

四、政策依據

1、《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）

2、《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）

3、《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）

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