【實務案例】案例7-03 搬遷補償事項的會計處理

案例7-03 搬遷補償事項的會計處理

一、案例背景

問題：A公司的搬遷補償事項應如何進行會計處理？

二、會計準則及相關規定

三、案例解析

根據《企業會計準則解釋第3號》（以下簡稱解釋3號）的相關規定，搬遷補償事項只有在滿足兩個要素的前提下，才能適用解釋3號的特殊規定，即先將收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，作為資本公積處理。

上述兩個要素是指“因公共利益進行搬遷”及“收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款”。公共利益搬遷包括因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等搬遷。一般而言，公司是否因公共利益進行搬遷，結合具體搬遷事項的原因、背景和協議約定進行分析，其結論一般不會引起爭議。實務中分歧點較多的是如何判斷財政預算直接撥付的概念。根據《中華人民共和國預算法》，財政預算由政府編制并經人民代表大會審批，有嚴格的發放審批流程和發放途徑。如果沒有客觀證據證明，公司收取的搬遷款屬于財政預算內支出且收取方式是財政直接撥付，則不能認定滿足這一要素。

在本案例中，雖然A公司的搬遷原因是為了配合城市規劃和舊區改建，具有公共利益的因素。但是，A公司與當地工業改造指揮部簽訂搬遷協議，搬遷款的撥付單位為當地工業改造指揮部，并非出自財政部門直接撥付的預算支出資金，并不同時滿足適用解釋3號特殊規定的兩個前提要素，因此，不能適用解釋3號的特殊規定。

進一步分析本案例中A公司的搬遷背景，A公司在原地塊上的資產產權關系清晰，沒有權屬爭議，該地塊所在地也存在房地產交易市場。A公司的搬遷補償款的定價依據為第三方評估值，搬遷協議也未就A公司如何具體使用補償款進行規定。該交易的實質是A公司將自身的資產與當地工業改造指揮部進行平等交換，用資產公平換取所謂的“補償款”，款項的本質并非政府補助而是交易對價。該交易與A公司向其他非政府部門處置資產并收取處置對價并不存在本質區別。除非有明確的證據表明A公司收到的款項明顯高于市場價值，且附帶額外的政策條件和使用條件，含有政府補助的成分，否則應當全部按照資產處置的一般原則進行會計處理。

【相關案例之一】搬遷補償中政府補助的認定

（一）案例背景

（二）案例解析

在本案例中，雖然A公司的搬遷原因是為了配合城市規劃和舊區改建，具有公共利益的因素。但是，A公司與甲公司簽訂搬遷協議，搬遷款的支付對象為甲公司，并非出自財政部門直接撥付的預算支出資金，不同時滿足適用解釋3號規定的兩個前提要素，因此，不適用解釋3號的規定。

如果進一步分析本案例中A公司的搬遷背景，甲公司作為房地產開發公司，根據有關程序取得B片區整體的拆遷人資質，就B片區進行整體改造。A公司在原地塊上的資產產權關系清晰，沒有權屬爭議，該地塊所在地也存在房地產交易市場。A公司的搬遷補償款的定價依據為第三方評估值，搬遷協議也未就A公司如何具體使用補償款進行規定。甲公司與A公司的交易實質是，A公司將自身的資產與甲公司進行平等交換，用資產公平換取所謂的“補償款”，款項的本質是交易對價。該交易與A公司向其他非政府部門處置資產并收取處置對價并不存在本質區別。除非有明確的證據表明A公司收到的款項明顯高于市場價值，且附帶額外的政策條件和使用條件，含有政府補助的成分，否則應當全部按照資產處置的一般原則進行會計處理。

【相關案例之二】拆遷補償能否遞延到未來期間確認收益

（一）案例背景

（二）案例解析

首先，該業務中，政府按照市場價格征收土地，醫藥公司將房屋建筑物騰空交付土地開發公司，此后不再有任何后續義務，本質上是一種商業行為，補償價款屬于交易對價，不具有無償性的特征，與企業向其他非政府部門處置資產并收取對價并不存在區別。

除非有明確證據表明企業收到的款項明顯高于所交付資產的市場價格，否則不適用政府補助準則。

其次，該交易實質為資產處置，對價所包含內容只是定價時的考慮因素，是定價的一種方式。

最后，政府提供的類似于房屋建筑物和設備補償款是對房屋建筑物和設備損失的補償，品種轉移費本質上是對企業以前年度經營形成的生產經營資質因搬遷而提供的補償；

綜上所述，鑒于該業務性質為資產處置而非政府補助，對應的損益應該在完成房屋建筑物交付時作為資產處置損益一次性確認，不應該將上述補償中的品種轉移補償在未來注冊申請費用發生期間分期確認為收益。

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