【原】公司購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)的支出可以稅前扣除嗎？

輕松財(cái)稅彭懷文 2025-08-25 發(fā)布于四川

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公司購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)的支出可以稅前扣除嗎？

按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2019〕22 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入碳排放配額的，按照購(gòu)買(mǎi)日實(shí) 際支付或應(yīng)付的價(jià)款（包括交易手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記 “碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款” 等科目。使用購(gòu)入的碳排放配額履約（履行減排義務(wù)）的，按照所使用配額的賬面余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。請(qǐng)問(wèn)：該“營(yíng)業(yè)外支出”能稅前扣除嗎？

解答：

公司購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)的支出能否在企業(yè)所得稅前扣除，需根據(jù)碳排放權(quán)的使用目的、持有期間的具體處置方式以及現(xiàn)行稅收政策綜合判斷。以下是具體分析：

一、購(gòu)買(mǎi)支出作為資產(chǎn)成本，使用或處置時(shí)可稅前扣除

1.購(gòu)入時(shí)不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

企業(yè)購(gòu)入碳排放權(quán)（配額）時(shí)，支出計(jì)入資產(chǎn)成本（“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目），不作為費(fèi)用在購(gòu)入當(dāng)期直接稅前扣除。該支出形成一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或存貨性質(zhì)的資產(chǎn)，需在后續(xù)使用或處置時(shí)分期或一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益。

2.實(shí)際使用（履約）時(shí)扣除

用于履約清繳：企業(yè)使用購(gòu)入的配額履行減排義務(wù)（如抵消實(shí)際排放量），按賬面價(jià)值借記“營(yíng)業(yè)外支出”。該支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理成本，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除，需提供購(gòu)買(mǎi)憑證（如發(fā)票、合同）。

稅務(wù)依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條，與收入相關(guān)的合理支出準(zhǔn)予稅前扣除。

3.出售時(shí)成本可稅前扣除

若企業(yè)出售購(gòu)入的配額，出售配額的賬面成本（即原始購(gòu)買(mǎi)支出）可從銷售收入中抵減，差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。虧損部分（售價(jià)＜成本）也可稅前扣除。

二、特殊情形的扣除規(guī)則——自愿注銷配額

對(duì)于企業(yè)自愿購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)用于公益減排（即自愿注銷碳排放權(quán)，不用于履約清繳），會(huì)計(jì)處理上直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出—自愿減排支出”。

該損失是否可稅前扣除存在爭(zhēng)議：

（1）支持扣除：若被視為正常資產(chǎn)損失（如管理決策導(dǎo)致的損失），可依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）等準(zhǔn)備證據(jù)資料，在申報(bào)時(shí)填報(bào)申請(qǐng)扣除，證據(jù)材料留檔備查。

（2）可能受限：若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非必要損失（如無(wú)合理商業(yè)目的），可能需納稅調(diào)增。

三、扣除憑證要求

無(wú)論何種情形，稅前扣除均需合法憑證：

購(gòu)入環(huán)節(jié)：增值稅發(fā)票（稅率6%）、交易合同、付款憑證。

使用或出售環(huán)節(jié)：履約清繳證明、交易平臺(tái)交割記錄等。

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