第一節(jié) 新舊比較
無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）進(jìn)行修訂完善而成的,新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要變化如下:
（一）允許部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化
原準(zhǔn)則規(guī)定,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定,區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段,對(duì)于符合規(guī)定條件的開(kāi)發(fā)支出,可以資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
（二）區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),采用不同的會(huì)計(jì)處理
原準(zhǔn)則規(guī)定,所有無(wú)形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定,區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命蝗范ǖ奈扌巫什?對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷,但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
（三）允許部分的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本
原準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,其他準(zhǔn)則要求計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。
第二節(jié) 重點(diǎn)難點(diǎn)解析
一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念
無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。
【提示】
1.商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。
老準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)分為“可辨認(rèn)”和“不可辨認(rèn)”，將商譽(yù)包括進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)，但準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)因其成本不能可靠地計(jì)量，而不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，這又將商譽(yù)排除在外，邏輯上存在矛盾。
我國(guó)的這一做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。
2.土地使用權(quán)通常作為無(wú)形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件。
1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
成本能夠可靠地計(jì)量是確認(rèn)資產(chǎn)的一項(xiàng)基本條件，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件相對(duì)更為重要。例如，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法可靠地計(jì)量，因此不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。
二、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分
對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看,其研究是否能在未來(lái)形成成果,即通過(guò)開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
由于開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段更進(jìn)一步,且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備,此時(shí)如果企業(yè)能夠證明滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出可資本化,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
【注意】
（1）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
（二）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。
期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
思考：“研發(fā)支出”科目期末有余額嗎？
【例】2007年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用6 000 000元、人工費(fèi)用3 000 000元、使用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用500 000元以及其他費(fèi)用2 000 000元，總計(jì)11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
本例中，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無(wú)論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本。因此，符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以資本化。
其次，甲公司在開(kāi)發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生了11 500 000元的研究與開(kāi)發(fā)支出，其中符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出為5 000 000元，其符合“歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)生研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 6 500 000
——資本化支出 5 000 000
貸：原材料 6 000 000
應(yīng)付職工薪酬 3 000 000
銀行存款 2 000 000
累計(jì)攤銷 500 000
（2）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途
借：管理費(fèi)用 6 500 000
無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 6 500 000
——資本化支出 5 000 000
【提示】在新準(zhǔn)則下，無(wú)形資產(chǎn)攤銷不一定全部計(jì)入管理費(fèi)用，可以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。如某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是為了研發(fā)另一種無(wú)形資產(chǎn)領(lǐng)用的，則該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計(jì)入研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不再直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本，而是通過(guò)累計(jì)攤銷科目核算。
三、關(guān)于土地使用權(quán)的特殊問(wèn)題
1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。修訂這一規(guī)定的主要考慮是房產(chǎn)稅問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定人為提高了從價(jià)計(jì)征方式下的計(jì)稅基礎(chǔ)，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。經(jīng)與稅政司和國(guó)稅總局溝通，確定了這一處理方法。
但是，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。
3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
【例】20×6年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付90 000 000元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出100 000 000元，工資費(fèi)用50 000 000元，其他相關(guān)費(fèi)用100 000 000元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：做出A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
【答案】
本例中，A公司購(gòu)入的土地使用權(quán)使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，因此，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。
A公司的賬務(wù)處理如下：
（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 90 000 000
貸：銀行存款 90 000 000
（2）在土地上自行建造廠房
借：在建工程 250 000 000
貸：工程物資 100 000 000
應(yīng)付職工薪酬 50 000 000
銀行存款 100 000 000
（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 250 000 000
貸：在建工程 250 000 000
（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 90 000 000÷50＝1 800 000
制造費(fèi)用 250 000 000÷25＝10 000 000
貸：累計(jì)攤銷 1 800 000
累計(jì)折舊 10 000 000
四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（一）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則
無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后,在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)進(jìn)行攤銷,基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命,只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷,對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不需要攤銷。
（二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。
應(yīng)攤銷金額，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。（一般情況）
（一）攤銷期和攤銷方法
1.攤銷期。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。
2.攤銷方法。
在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；
例如,受技術(shù)進(jìn)步因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。
3.攤銷的會(huì)計(jì)處理。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
【提示】
1.攤銷方法不再是單一的直線法
2.攤銷金額的去向不一定是“管理費(fèi)用”。
【例】甲公司從外單位購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)的成本為6 000 000元，估計(jì)使用壽命為8年，該項(xiàng)專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際成本為8 000 000元，估計(jì)使用壽命為10年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購(gòu)買價(jià)款均已以銀行存款支付。
本例中，甲公司外購(gòu)的專利權(quán)的估計(jì)使用壽命為8年，表明是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。甲公司外購(gòu)商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為10年，表明是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
要求：做甲公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。
【答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)
借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
——商標(biāo)權(quán) 8 000 000
貸：銀行存款 14 000 000
（2）按年攤銷
借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 （6 000 000÷8）750 000
管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)攤銷 （8 000 000÷10）800 000
貸：累計(jì)攤銷 1 550 000
（三）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)
根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無(wú)法合理估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。其減值測(cè)試的方法按照判斷資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
五、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢
（一）無(wú)形資產(chǎn)出租
企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。
【例】某企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用,該專利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元,攤銷期限為10年,采用直線法進(jìn)行攤銷，出租合同規(guī)定,承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
出租方的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：累計(jì)攤銷 500 000
（二）無(wú)形資產(chǎn)出售
企業(yè)出售某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)中的相關(guān)原則進(jìn)行確定。
企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
【例】甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷金額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為50萬(wàn)元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入200萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為12萬(wàn)元。
要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。
【答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 2 000 000
累計(jì)攤銷 3 000 000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120 000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 380 000
（三）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢
如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【例】2008年12月31日，甲企業(yè)某項(xiàng)專利的賬面余額為6 000 000元。該專利權(quán)的攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷5年。該專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 600 000元。假定以該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。假定不考慮其他相關(guān)因素。
要求：做出甲公司的賬務(wù)處理。
【答案】
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：累計(jì)攤銷 （6 000 000÷10×5）3 000 000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 400 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
【總結(jié)】
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