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一、非貨幣性交易 （一）非貨幣性交易的概念 非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 （二）貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念 1.貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 2.非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 [例題]:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣性交易》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 A.對沒有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資 B.對有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資 C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 答案：D [例題]:下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。 A.以公允價(jià)值50萬元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán) B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料 C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬元的補(bǔ)價(jià) D.以公允價(jià)值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬元的補(bǔ)價(jià) 答案：ABC 解析：因?yàn)?5÷（30+15）=33.33%大于25%，所以選項(xiàng)D不屬于非貨幣性交易。 二、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理 在涉及補(bǔ)價(jià)情況下貨幣性交易和非貨幣性交易的劃分 補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)交易金額≤25% （1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25% （2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25% 非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理 非貨幣性交易核算的一般原則 以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)入帳價(jià)值。 （一）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。用公式表示為： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （二）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益。： 1.應(yīng)確認(rèn)的損益=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加 2.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的損益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià) 如果按上述公式計(jì)算的金額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易損失，記入"營業(yè)外支出"賬戶。 上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 [例題]:甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下： （1）2001年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟(jì)適用房與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價(jià)值為5600萬元，公允價(jià)值為7000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。 （2）2001年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款1000萬元。 （3）甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于01年6月30日全部辦理完畢。 假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。 要求： （1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。 （2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） （1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)置換的日期。 2001年6月30日。 （2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ①借：銀行存款 1000 貸：預(yù)收賬款（或：應(yīng)收賬款） 1000 ②甲企業(yè)換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益=（7000-5600）÷7000×1000=200（萬元） ③甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=5600+200-1000=4800（萬元） ④借：長期股權(quán)投資 4800 預(yù)收賬款（或：應(yīng)收賬款） 1000 貸：庫存商品（或：開發(fā)商品） 5600 營業(yè)外收入 200 （3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ①借：預(yù)付賬款（或：應(yīng)付賬款） 1000 貸：銀行存款 1000 ②乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=5000+1000=6000（萬元） ③借：庫存商品（或：開發(fā)商品） 6000 貸：長期股權(quán)投資（或：長期投資） 5000 預(yù)付賬款（或：應(yīng)付賬款） 1000 所得稅會(huì)計(jì) 一、所得稅會(huì)計(jì)概述 （一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（稅率是國家規(guī)定的） 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤 + 納稅調(diào)整項(xiàng)目 納稅調(diào)整項(xiàng)目：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）永久性差異；（3）時(shí)間性差異 （二）永久性差異 有四個(gè)類型：收入、調(diào)增、調(diào)減、費(fèi)用調(diào)增調(diào)減 （三）時(shí)間性差異 1.應(yīng)納稅時(shí)間性差異：是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤-本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異+本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異 2.可抵減時(shí)間性差異：是指未來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異-本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異 二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法 （一）應(yīng)付稅款法 在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。 （二）納稅影響會(huì)計(jì)法 如果是上市公司必須用納稅影響會(huì)計(jì)法 在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異對所得稅費(fèi)用的影響反映在遞延稅款中。 本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延稅款貸方發(fā)生額-本期遞延稅款借方發(fā)生額 首先計(jì)算確定本期應(yīng)交所得稅和本期遞延稅款的發(fā)生額，然后計(jì)算確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。因此，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，關(guān)鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。確定遞延稅款的發(fā)生額要解決兩個(gè)問題：一是借貸方向；二是稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)如何處理。關(guān)于借貸方向，若在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上將時(shí)間性差異加回，則遞延稅款的發(fā)生額在借方；若在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上將時(shí)間性差異減去，則遞延稅款的發(fā)生額在貸方。具體列示如下：  1.遞延法 遞延法的特點(diǎn)在于： （1）采用遞延法核算時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)； （2）本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計(jì)算。 [例題2]：某企業(yè)對所得稅采用遞延法核算。2001年年初遞延稅款無余額。2001年適用的所得稅稅率為30%，2001年"遞延稅款"科目借方發(fā)生額為120萬元。2002年適用的所得稅稅率為33%，2002年轉(zhuǎn)回2001年發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異80萬元。該企業(yè)2002年末"遞延稅款"科目余額為（ ）萬元。 A.借方 13.2 B.借方 96 C.借方 24 D.貸方 13.2 答案：B 解析：遞延稅款借方余額=120-80×30%=96萬元 2.債務(wù)法 債務(wù)法的特點(diǎn)有兩點(diǎn)： （1）本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 （2）一般情況下,遞延稅款余額=時(shí)間性差異余額（累積時(shí)間性差異）×現(xiàn)行所得稅稅率 [例題3]：某企業(yè)對所得稅采用債務(wù)法核算。上年適用的所得稅稅率為33%，"遞延稅款"科目借方發(fā)生額為66萬元。本年適用的所得稅稅率為30%，本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異40萬元。該企業(yè)本年年末"遞延稅款"科目余額為（ ）萬元。 A.借方 48 B.借方 72 C.借方 84 D.借方 78 答案：B 解析："遞延稅款"科目借方余額=（66÷33%+40）×30%=72萬元 或=66-66÷33%×（33%-30%）+40×30%=72萬元 （三）固定資產(chǎn)減值及折舊涉及的所得稅會(huì)計(jì)問題。 如果稅法上不考慮準(zhǔn)備下計(jì)算折舊，而會(huì)計(jì)上是考慮準(zhǔn)備計(jì)算折舊，那么隨著計(jì)提準(zhǔn)備這個(gè)差異的出現(xiàn)后，它會(huì)出現(xiàn)第二個(gè)差異（會(huì)計(jì)折舊可能比稅法上的折舊額小） 當(dāng)減值因素部分或完全消失，使得固定資產(chǎn)的可收回金額又增加時(shí)，要和沒有計(jì)提準(zhǔn)備之前的固定資產(chǎn)來比，這樣來確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該轉(zhuǎn)回的金額。 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-本期轉(zhuǎn)回的影響當(dāng)期損益的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+本期會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額-本期會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額。 遞延稅款發(fā)生額列示如下：  例如：甲企業(yè)2004年12月10日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備用于行政管理部門使用，購置成本為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲企業(yè)2005年至2007年每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤均為2000萬元。甲企業(yè)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。假定預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法相同，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲企業(yè)在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。假定2005年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為640萬元，2006年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為540萬元。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2005年： 會(huì)計(jì)折舊=1000÷5=200萬元 稅收折舊=1000÷5=200萬元 2005年12月31日固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=（1000-200）-640=160萬元 借：管理費(fèi)用 200 貸：累計(jì)折舊 200 借：營業(yè)外支出 160 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160 應(yīng)交所得稅=（2000+160）×33%=712.8萬元 因固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=160×33%=52.8萬元 所得稅費(fèi)用=712.8-52.8=660萬元 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 660 遞延稅款 52.8 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 712.8 2006年的會(huì)計(jì)處理： 會(huì)計(jì)折舊=640÷4=160萬元 稅收折舊=1000÷5=200萬元 會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 160 貸：累計(jì)折舊 160 2006年12月31日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入損益的金額=可收回金額540萬元-賬面價(jià)值480萬元（1000-200-160-160）=60萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)恢復(fù)累計(jì)折舊40萬元（200-160）。 比較過程如下： 2006年12月31日考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值=1000-200-160=640萬元 06年12月31日不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值=1000-200×2=600萬元 2006年12月31日與計(jì)的可收回金額=540萬元<600萬元 差額60萬元是余額，則固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)回100萬元，其中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)恢復(fù)累計(jì)折舊40萬元（200-160）。 （注：在確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額與按不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價(jià)值的差額確定。此題2006年12月31日不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值=1000-200×2=600萬元。） 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：累計(jì)折舊 40 營業(yè)外支出 60 應(yīng)交稅金=（2000-60-40）×33%= 627萬元 因轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額=60×33%=19.8萬元 因固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額=40×33%=13.2萬元 遞延稅款貸方發(fā)生額=19.8+13.2=33萬元 所得稅費(fèi)用= 627 +33=660萬元 借：所得稅 660 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 627 遞延稅款 33 |
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