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導讀：粉絲向小編咨詢關于“工資、薪金所得的個人所得稅應納稅額怎么計算的”的問題，下面小編將工資薪金以及各種所得收入匯總了一個納稅詳解，希望能夠幫助到大家。 問：什么是工資、薪金所得？ 答：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。通俗地說，您因為任職或者受雇而從所在單位取得的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金的所得，除一些特殊項目外，都屬于您的工資薪金所得。這里要注意的是，所稱月收入是指在當月實際取得的收入。  例：某甲于2013年1月從任職單位取得了以下收入：1月5日取得上月考核獎1000元，1月10日取得本月工資3000元，1月20日取得預發(fā)下月工資1000元。 解析：某甲在2013年1月的工資收入=1000+3000+1000=5000元。 問：工資、薪金所得的個人所得稅應納稅額是怎么計算的？ 答：工資、薪金所得的應納稅額=（月應稅收入－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數(shù)。 目前，工資薪金所得費用扣除標準為3500元。工資、薪金個人所得稅稅率表如下： 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率 速算 扣除數(shù) 含稅級距 不含稅級距 1 不超過1500元的 不超過1455元的 3% 0 2 超過1500元至4500元的部分 超過1455元至4155元的部分 10% 105 3 超過4500元至9000元的部分 超過4155元至7755元的部分 20% 555 4 超過9000元至35000元的部分 超過7755元至27255元的部分 25% 1005 5 超過35000元至55000元的部分 超過27255元至41255元的部分 30% 2755 6 超過55000元至80000元的部分 超過41255元至57505元的部分 35% 5505 7 超過80000元的部分 超過57505元的部分 45% 13505 例：某員工月工資為6000元，當月應繳個人所得稅=(6000－3500)×10%－105=145(元)。 問：差旅費津貼、誤餐補助是否需要繳納個人所得稅？ 前述不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。 例：某單位職工孫某月工資4500元。7月份共出差10天，差旅費津貼250元。10月份，單位為提高全體職工的中秋節(jié)福利，以誤餐補助名義發(fā)給每個職工500元。 解析：孫某7月應稅收入為4500元，10月應稅收入為5000元。其在7月取得的差旅費津貼250元是按實際出差的情況計算發(fā)放的，是名副其實的差旅費津貼，按規(guī)定不征稅，但對單位10月份以誤餐補助名義發(fā)放的500元福利，應并入取得該項所得的職工當月工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。 問：住房補貼、醫(yī)療補助費是否需要繳納個人所得稅？ 答：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。 例：某單位按規(guī)定對職工按月發(fā)放住房補貼，但未按規(guī)定參加醫(yī)療保險，而是對職工按月發(fā)放醫(yī)療補助費。職工趙某每月取得工資4000元、住房補貼300元、醫(yī)療補助費100元。 解析：趙某每月應稅收入為4000+300+100=4400(元)。 問：防暑降溫費、職工食堂經費補貼是否需要繳納個人所得稅？ 答：企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和職工食堂經費補貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補貼，應當全額計入工資、薪金所得中計征個人所得稅。 例：企業(yè)按規(guī)定對從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員按每人每月160元、非高溫作業(yè)人員按每人每月130元的標準發(fā)放了4個月的防暑降溫費。此外，為方便職工，該企業(yè)還以就餐卡的形式向職工發(fā)放食堂經費補貼，每人每月100元，由職工在單位食堂刷卡消費。 政府規(guī)定的防暑降溫費標準僅是發(fā)放標準，不是免稅或扣除的標準，單位在實際發(fā)放時，應當全額并入職工當月工資、薪金所得中計算扣繳個人所得稅。 問：福利費（生活補助費）是否需要繳納個人所得稅？ 答：根據《個人所得稅法》及《實施條例》的規(guī)定，福利費，即根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費，免納個人所得稅。 所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;二是從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助;三是單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。 例：A單位1月從提留的職工福利費中向困難職工李某發(fā)放生活困難補助500元;為慶祝“三八婦女節(jié)”，3月向單位全體女職工發(fā)放福利每人300元。此外，4月份還以福利費名義為單位高級管理人員王某購買筆記本電腦一臺，購價8000元，王某當月還取得工資4000元。 問：個人從單位取得的各種福利，是否需要繳納個人所得稅？ 因此，對上述各種形式的個人所得，只要個人取得了相關經濟利益，且不屬于稅法規(guī)定的免稅或不征稅所得，企業(yè)在實際支付時，均依法代扣代繳個人所得稅。例，單位為職工提供免費旅游，根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2004〕11號)的規(guī)定，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 解析：1月份單位向李某發(fā)放的困難補助，屬于稅法規(guī)定的免稅福利費。而向全體女職工發(fā)放的過節(jié)福利，應當全額并入女職工3月份的工資、薪金所得中依法扣繳個人所得稅。高管王某4月份應稅收入為8000+4000=12000(元)。 保險費及住房公積金 答：企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅;個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。 根據《住房公積金管理條例》、《建設部財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管〔2005〕5號)等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 例：某單位職工范某，每月應發(fā)工資4800元、個人負擔的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費為300元，單位替其繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費為500元，個人每月按5000元的工資基數(shù)按10%的比例繳納住房公積金500元，單位也為其繳納相等金額的住房公積金。王某每月實際取得工資4000元。王某所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資為1500元(假設例中單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標準和范圍內)。 解析：由于單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標準和范圍，因此免征個人所得稅。對住房公積金，其繳納比例為10%，未超過12%，但繳納基數(shù)5000元超過了1500元的3倍，因此，可以免稅的住房公積金為1500×3×10%=450(元)，范某每月個人所得稅應稅收入為4800-300-500+(500-450)×2=4100(元)。 如果住房公積金的單位繳存部分和個人繳存部分金額不同，則應分別計算調整;如果繳納的基數(shù)超過標準但比例未超過標準的，對基數(shù)進行計算調整;如果基數(shù)未超過標準但比例超過標準的，需對比例進行計算調整。 問：年金以及其它商業(yè)性保險是否需要繳納個人所得稅？ 答：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅;個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)規(guī)定繳納個人所得稅。 對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。 例：6月底，某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險公司購買健康保險2000元，并在7月上旬向保險公司繳付該保費，張某7月份取得工資4000元。職工劉某的月工資為5000元，企業(yè)為其辦理了年金，每月計入個人賬戶的金額是500元。 解析：張某7月份的應稅收入為2000+4000=6000(元)。劉某每月的應稅收入為5000元，每月計入個人賬戶的年金500元，均應單獨作為一個月的收入來計算個人所得稅。 獎金 問：全年一次性獎金如何計算個人所得稅？ 答：對年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等全年一次性獎金，按收入全額分攤至12個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應繳稅額。在一個納稅年度內，每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。需要注意的是，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，則在計算全年一次性獎金時，應先將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”。 例：某單位員工張某，12月取得基本工資3300元，全年一次性獎金15000元。 解析：①確認適用稅率和速算扣除數(shù)：〔15000-(3500-3300)〕÷12≈1233.33元，小于1500元，因此，適用稅率為3%。 ②應納稅額=〔15000-(3500-3300)〕×3%=444元。 問：其他各類獎金如何計算個人所得稅？ 答：對半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 例：某單位職工王某，每月取得基本工資3500元，此外1月份取得上年先進職工獎1000元，7月份取得半年獎5000元，每月正常取得加班獎300元，考勤獎200元(上述各項獎金都不屬于全年一次性獎金)。 解析：王某1月份的應納稅額=(3500+1000+300+200-3500)×3%=45(元);7月份的應納稅額=(3500+5000+300+200-3500)×20%-555=545(元);其它各月的應納稅額=(3500+300+200-3500)×3%=15(元)。 一次性補償、補貼收入 問：福利費（生活補助費）是否需要繳納個人所得稅？ 答：根據《個人所得稅法》及《實施條例》的規(guī)定，福利費，即根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費，免納個人所得稅。 所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;二是從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助;三是單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。 例：A單位1月從提留的職工福利費中向困難職工李某發(fā)放生活困難補助500元;為慶祝“三八婦女節(jié)”，3月向單位全體女職工發(fā)放福利每人300元。此外，4月份還以福利費名義為單位高級管理人員王某購買筆記本電腦一臺，購價8000元，王某當月還取得工資4000元。 解析：1月份單位向李某發(fā)放的困難補助，屬于稅法規(guī)定的免稅福利費。而向全體女職工發(fā)放的過節(jié)福利，應當全額并入女職工3月份的工資、薪金所得中依法扣繳個人所得稅。高管王某4月份應稅收入為8000+4000=12000(元)。 問：個人從單位取得的各種福利，是否需要繳納個人所得稅？ 答：根據《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。 因此，對上述各種形式的個人所得，只要個人取得了相關經濟利益，且不屬于稅法規(guī)定的免稅或不征稅所得，企業(yè)在實際支付時，均依法代扣代繳個人所得稅。例，單位為職工提供免費旅游，根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2004〕11號)的規(guī)定，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 問：因用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入如何計算個人所得稅？ 答：個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅;超過的部分，以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅，個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。但企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。 例：2013年，職工李某，因與其所在單位解除勞動關系，取得的一次性補償收入104400元，當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為18000元，其在本單位工作年限為13年，請計算該單位在支付該一次性補償收入時應代扣代繳的個人所得稅。 解析：①確認征稅收入額：104400-18000×3=50400元;②應納稅額=(50400/12-3500)×3%×12=252元。 問：年金以及其它商業(yè)性保險是否需要繳納個人所得稅？ 答：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅;個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)規(guī)定繳納個人所得稅。 對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。 例：6月底，某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險公司購買健康保險2000元，并在7月上旬向保險公司繳付該保費，張某7月份取得工資4000元。職工劉某的月工資為5000元，企業(yè)為其辦理了年金，每月計入個人賬戶的金額是500元。 解析：張某7月份的應稅收入為2000+4000=6000(元)。劉某每月的應稅收入為5000元，每月計入個人賬戶的年金500元，均應單獨作為一個月的收入來計算個人所得稅。 |
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