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公司內部食堂承包給個人，能否進行稅前扣除？ 提問： 老師 你好，我公司食堂由于是個人承包，對方無法開具正規的票據憑證，稅務機關因此不允許我公司稅前扣除。 但是在溫州市地稅、青島市地稅等官方網站上查詢到，稅前扣除需要滿足以下標準： 一、簽訂了明確的承包合同 二、有準確的金額計算方法 三、有可靠的執行方法 四、計算金額的相關憑據。 憑以上可以計入職工福利費進行扣除。 請問老師，通過以上方式是否可以稅前扣除，有無相關法律依據？ 專家回復： 根據國稅函[2009]3號《關于工資薪金總額及福利費問題》第三款第二項關于職工福利費扣除問題的規定：《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括職工食堂經費補貼等。可以企業自制憑證稅前扣除。 食堂承包給其他單位（個人）經營憑其他單位（個人）開具的合法憑證入賬。 專家分析： 食堂承包給個人，個人在不對外經營，不辦理營業執照的情況下，確實無法對外開具發票。
食堂對外承包經營，首先要考慮的是企業收取的承包費是否納稅的問題。企業收取的承包費應計入應納稅所得額繳納企業所得稅這是無疑的，那么營業稅呢？曾有這樣一個稅收籌劃案例：某企業將食堂對外承包經營，為使收取的承包費不交營業稅，經某稅務師事務所籌劃，建議承包人不領取營業執照。其籌劃依據是《關于出租不動產取得固定收入征收營業稅問題的通知》（國稅函[2001]78號）文。根據該文件，企業將資產承包給內部職工或其他人經營，只提供門面等而不提供產品、資金，并收取固定的管理費等，如果承包者領取了營業執照，屬于從事租賃業務取得的收入，應按“服務業――租賃”繳納營業稅，而不領取營業執照，則屬于內部分配行為，不用繳納營業稅。
但是，這種政策后來又有了更進一步的規定。根據《關于營業稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文，企業將資產出租并收取承租費，是否屬于內部分配行為而不繳納營業稅，必須看是否符合以下三個條件，即：
1、承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相應法律責任；
2、承包方的經營收支全部納入出包方的財務核算；
3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤為基礎。
根據后法優于前法的原則，判斷企業收取的承包費是否應繳納營業稅，關鍵要看是否符合財稅[2003]16號文的三個條件，而不是看承包者是否領取營業執照。按照上述方案，盡管承包方不領取營業執照，如果承包方的經營收支末納入出包方會計核算，出包方不但不能免交收取承包費的營業稅，并且對承包方包括稅收在內的債務還要承擔連帶清償責任，可見風險是很大的，因而上述籌劃方案其實是不可取的。
其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務人的確定問題。需要明確的是，職工食堂承包，涉及到營業稅和所得稅，承包后，根據《稅收征管法實施細則》規定，如承包人或承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向出包人上繳承包費或租金的，承包人應就其生產經營收入和所得納稅。 政策依據： 《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號） 三、關于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 |
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