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企業(yè)清算中需要對稅務(wù)進行繳納，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度，按年度計算清算所得。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。小編為您整理了清算過程中關(guān)于稅務(wù)方面的熱點問題，希望對您有所幫助。 原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第四十四條規(guī)定，清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。 由于“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”，因此《企業(yè)所得稅法實施條例》對清算所得的計算方法與原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的規(guī)定實際是一致的，只是表述不同而已。不過新稅法表述更嚴謹，考慮了會計與稅法差異項目的納稅調(diào)整問題。其中的資產(chǎn)凈值不是指賬面價值而是指資產(chǎn)的計稅成本（計稅基礎(chǔ)凈值） （一）清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧的稅務(wù)處理 清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧應當計入清算所得。清算期間不能收回的應收款項應作為壞賬損失處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》規(guī)定，資產(chǎn)損失必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不得在計算清算所得時扣除。 （二）關(guān)于應付未付款項是否并入所得征稅問題 企業(yè)清算前已確定不需支付的應付款項，應并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應付款項，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益，不計入清算所得。 （三）對遞延所得、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)、預提和待攤費用的處理 應當分期確認所得的項目（如符合條件的企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上等業(yè)務(wù)），剩余未確認所得的金額，必須一次性并入清算所得；對于生產(chǎn)經(jīng)營期間預提的各項費用（不含遞延所得稅負債）不再支付的，必須并入清算所得；其他待攤費用（如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費、房屋裝修費等）按照剩余計稅基礎(chǔ)扣除；非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，在生產(chǎn)經(jīng)營期間不得攤銷扣除，在計算清算所得時一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應納稅所得額無關(guān)，其計稅基礎(chǔ)為零。 對于以收入為基礎(chǔ)確定扣除限額的廣告宣傳費，不得結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間扣除。在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費屬于與清算所得有關(guān)的費用，因其與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，所以不受比例限制，全額扣除。 （四）清算所得能否彌補以前年度虧損 《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 根據(jù)上述規(guī)定，由于清算期間也是一個獨立的納稅年度，因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度（包括清算期間）的所得彌補。 也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看作是企業(yè)資產(chǎn)潛在的、尚未征收過企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關(guān)閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無需支付的負債確認為所得，那么在總應納稅所得不變的前提下，清算所得就會轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得。因此，清算所得與經(jīng)營所得應當都可以用于彌補以前年度虧損。 （五）清算所得的適用稅率 清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過渡稅率等），一律適用基本稅率25%. （六）清算所得稅的計算公式 應納所得稅額=清算所得×25% 清算所得=資產(chǎn)（含盤盈資產(chǎn)）變現(xiàn)收入-清算費用（包括相關(guān)稅費）-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值±納稅調(diào)整額-彌補以前年度虧損 其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。資產(chǎn)過戶給股東的，按照公允價值作為變現(xiàn)收入處理。納稅調(diào)整事項包括遞延所得、因債權(quán)人的緣故無需或無法支付的款項等。 |
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