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自然人稅收涉及到個人所得稅、個人繳納的國內增值稅及附加稅費、土地增值稅、房產稅、契稅、耕地占用稅、車購稅、車船稅等。一方面隨著改革開放的深入，自然人稅收管理逐年改善，2001-2015年全國自然人稅收收入從1475.6億元增長到14693.5億元，占總稅收的比重從8.9%提高到10.8%，年均增長17.8%。另一方面我國自然人稅收管理的制度建設與技術發展水平相對滯后，征管手段跟不上社會進步，導致自然人稅收流失嚴重。加強自然人稅收管理，有效調節個人收入的再分配，縮小貧富差距，減少國家稅收流失，是我國稅收管理改革工作的重中之重。 一、自然人稅收現狀分析 我國自然人稅收征管現狀堪憂，2014年我國稅收總收入為129541.1億元，而個人及個體經營者稅收收入為13554.2億元，占總稅收收入的10.5%，可見數量龐大的自然人作為三大納稅主體之一，稅收收入占比卻僅是接近總稅收的10%， （一）自然人納稅人數量龐大、分布不均 由于自然人收入來源廣泛，而自然人的社會身份、職業屬性又較為繁多復雜，使得自然人分布極為分散，除每月獲得穩定收入的公司正式員工外，還存在很多從事靈活變動工作的自然人，分布于城市、鄉鎮的各個角落，再加上這些納稅人數量大、稅額小，提高了稅務機關的工作難度和征稅成本，形成自然人稅源龐大而分散的客觀現狀。 （二）自然人納稅人流動性強 自然人納稅人沒有像企業、工廠等固定場所的限制和約束，可以隨時因工作的變動流向其他地方，具有明顯的流動性。統計數據顯示，我國外出務工人員超過2700萬人，約占我國總人口的五分之一，他們大多工作地都不太固定，流動性較強，臨工、散工更是普遍存在的一種勞務方式，這種情況大多是由于打工群體的工作性質造成的，以及這一群體的納稅意識不高，達到納稅要求的納稅人在無意中已經轉換了工作地點，很難捕捉納稅人的行蹤，稅務機關無法對稅款進行征繳，最終使自然人稅收征管難上加難。 （三）自然人納稅人稅收收入占比小 由于我國間接稅配比遠大于直接稅，再加上對自然人征收的稅款多體現為直接稅，我國稅收呈現出自然人稅收收入偏低的現狀，中國的高收入者因為其收入構成多元化，隱形收入高，稅收制度不夠完善，征繳困難，稅率比世界發達國家偏低。據數據顯示個人及個體經營者在2011年至2014年的稅收收入分別為9473.6億元、10763.5億元、12614億元、13554.2億元，占全年稅收總收入的9.9%、9.7%、10.5%和 10.5%，一直保持在10%左右，但是作為納稅人三大主體之一，數量如此龐大，稅收收入占比卻僅僅接近為10%，與以直接稅為主的發達國家相比，自然人稅收比例太低。 （四）自然人涉及稅種較多，情況復雜 現行稅法以自然人為征稅對象的稅種共有16種（不包含固定資產投資方向調節稅），如下表所列，包括增值稅、消費稅、個人所得稅、車輛購置稅、契稅等，各稅種對自然人的征管規定差異較大，情況復雜。個人所得稅對自然人征管采用代扣代繳結合自行申報的方式，車船稅是委托保險公司代征，契稅于2004改為稅務機關直接征收契稅，房產稅采用“自行申報，集中征收”的征管模式。實際上，很多稅種都采用代扣代繳、代收代繳、委托代征的“三代”手段來完成自然人稅款征收，可是，負有扣繳義務的企業一般只注重企業員工個人所得稅的扣繳工作，其他稅種重視度很低。 二、自然人稅收管理存在的問題 （一）自然人納稅遵從度較低 自然人稅負具有較強的直接屬性，自然人承擔納稅義務，最終稅負必須由自然人直接承擔，稅負無法轉嫁，所以自然人偷逃稅意愿比其他納稅主體更加強烈。在當前社會，作為理性經濟人，都以實現自身利益最大化為目標，很多自然人試圖使用各種方法達到不繳或少繳稅款的目的，如與用人單位聯合分割收入，或者對收入隱瞞不報。而且自然人涉及人群文化水平高低有別，存在大量自然人不了解稅法，甚至不知道公民有繳納稅款的義務，這些人群主要集中于鄉鎮規模較小的工廠員工，以及以現金結算的用人單位、私人聘請的自然人納稅人，稅務機關很難掌握這些納稅人的收入狀況，也會造成稅源流失問題。 （二）稅務機關對自然人的征管水平有限 加強自然人稅收征管，需要稅務機關具備與自然人特征相匹配的征管能力，但我國注重自然人稅收征管伊始，稅務機關征管水平在很多方面都有待提高，來保證自然人稅收征管工作的順利開展。第一，稅務機關人力資源有限。我國大部分稅務人員安排到了對全國企業的管控工作，再加上數量龐大的自然人納稅人，人力資源有限可見一斑。第二，信息技術水平有限。我國稅收信息搜集、共享、分析及處理技術相對于西方發達國家發展緩慢，信息化建設將是今后自然人稅收征管的難題，同樣也是重心所在。第三，征管措施的執行力有限。稅務機關過分依賴代扣代繳、代收代繳、委托代證的征稅方式，對自然人征收個人所得稅、車船稅等，使得其自身直接面對自然人征稅的情況較少，自然人與稅務機關的信息不對稱問題隨之產生。 （三）納稅服務實際效果欠佳 2005年以來，我國逐漸開展了多種納稅服務活動，如“12366”納稅服務熱線、辦稅服務廳的“一站式”服務，以及以稅收法規公報、稅收手冊、出版物、網絡電視的手段加強納稅服務建設，但是對于自然人稅收征管，納稅服務效果不佳。首先，我國對各區域登記在案的企業實施戶管制度，在定期進行檢查的同時，能夠為納稅人提供咨詢服務，但是由于自然人數量龐大，戶管制度根本不適合自然人稅收征管，自然人若有納稅咨詢訴求，只能依靠撥打12366或者上網查詢法規來解決問題，而納稅人自行查詢結果大多差強人意，效果甚微。其次，雖然各省依據稅法規定建立了自然人數據庫，但是缺乏自然人稅收管理業務流程，在不同稅種、不同事項間的職責分工不明確，致使對自然人管理效率不高。同時，計算機信息技術層次不高，不能全方位地搜集自然人經濟活動情況，稅源掌控能力不夠。 （四）自然人稅收征管缺乏配套措施 由于自然人納稅人數量龐大、分布不均，具有較強的流動性，因此對于自然人的收入來源、數量以及構成等信息，稅務機關很難做到全面掌握。針對自然人這一現狀，需要自上而下推行一些配套措施，來輔助自然人稅收征管。首先，自然人稅收征管存在現金收入的“漏項”，現金收入除了當事人了解交易事實外，稅務機關幾乎難以追蹤到自然人的這部分收入，納稅人隱瞞不報，很容易達成避稅目的。因此，對自然人的稅收征管缺乏必要的現金收入監控措施，在現金額度及范圍上無法對納稅人形成約束和限制，導致稅源流失。其次，自然人銀行賬戶收入缺乏監控措施。與法人、非法人機構相比，銀行系統對自然人的賬戶、賬號管理比較松散，存在很多漏洞。最后，自然人財產登記制度不完善。由于稅務機關與工商、海關、銀行、房管、交通等部門的信息共享機制尚未建立，自然人的財產登記較易失真，從而造成自然人財產稅流失。 （五）自然人涉稅信息共享程度不高 自然人稅收征管涉稅信息很多時候需要跨區域、跨部門獲取，要求不同區域間稅務機關的緊密配合，而且稅務機關、工商、國土、房管、海關、銀行等不同部門需要破除壁壘，加強自然人信息共享。但是，目前我國自然人涉稅信息共享程度不高，現行稅法僅規定省以下（含省級）各級稅務機關按規定逐步對每個自然人納稅人建立收入和納稅檔案，實施“一戶式”的動態管理，動態管理的效果不佳，而且區域性明顯，不利于自然人涉稅信息的共享。再者，我國各部門之間的壁壘問題較為嚴重，稅務機關從其他部門獲取自然人信息大多依靠人情關系，雖然稅法規定其他各部門有配合稅務機關征繳稅款的義務，推出了各部門的協稅制度，但是各部門依舊各司其職，部門間的協調配合基本成為空談。 三、自然人稅收管理改進政策建議 (一)改善稅收法治環境，提高自然人納稅意識 要提高自然人納稅意識，需要做好以下兩方面工作：第一，完善稅收法律制度。我國應考慮自然人基數大、流動性強等因子，推進個人所得稅、房產稅、契稅等稅種的稅制改革，以及稅收征收管理法修訂稿的出臺，在法律層面為加強自然人稅收征管提供助力和平臺。同時，應加大對自然人偷逃稅款等違法行為的處罰力度，引入對第三方刻意隱瞞自然人收入行為的處罰機制，增加納稅人的違法成本；第二，加強對自然人的稅法宣傳。首先，通過對自然人進行分級分類管理，了解不同類型、不同層次納稅人的需求和工作難度，采取相應的手段與力度開展稅法宣傳工作。就目前稅法規定，可對普通收入群體普及個人所得稅各類收入的稅法政策，對年收入在12萬以上的高收入群體宣傳自行申報制度及股權轉讓等政策。其次，采用形式多樣的宣傳手段，增加自然人對稅法宣傳的接受度。如稅務部門可利用公益廣告、動漫、微信公眾號、微電影、微博、晚會等多種形式來宣傳稅法政策，在潛移默化中提供自然人的納稅意識。 （二）對納稅人實施分類分級管理，加強自然人稅收管理 2015 年國務院發布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確提出了強化自然人稅收征管的要求，增加了建設自然人納稅識別號制度的內容，將自然人稅收征管提升到了法律規范層面。2015年頒布的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，對納稅人實施分類分級管理。對企業納稅人按規模和行業，對自然人納稅人按收入和資產實行分類管理，明確要求合理劃分國稅、地稅征管職責，并將在納稅服務等環節實施國稅、地稅深度合作；要轉變征收管理方式，對納稅人實施分類分級管理，提升大企業稅收管理層級，建立自然人稅收管理體系。 建立自然人稅收管理體系。順應直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數量多、管理難的趨勢，從法律框架、制度設計、征管方式、技術支撐、資源配置等方面構建以高收入者為重點的自然人稅收管理體系。稅務總局、省級稅務局集中開展對高收入納稅人的稅收風險分析，將分析結果推送相關稅務機關做好應對，不斷提高自然人稅收征管水平。 （三）構建統一的自然人稅收征管平臺 2015年頒布的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提到，針對自然人納稅人數量多、分布散及稅務機關征管難度大的現狀，為提升直接稅比重，將高收入者作為重點征管對象，構建以全新的制度設計、資源配置方式、征管模式、法律框架、技術支撐為基礎的自然人稅收管理體系。這一方案明確表示我國將轉變征收管理方式，對自然人按收入和資產實行分類管理。自然人作為我國數量最多的納稅主體，加強自然人稅收征管對我國稅收征管整體格局轉變具有重要意義，構建統一的自然人稅收征管平臺勢在必行。 （四）增強稅源監控力度，完善配套監控措施 我國自然人稅收征管的當務之急是對稅源收入支出信息進行監控，使稅務機關全面了解納稅人的經濟情況。第一，實行現金收入監控措施。自然人的現金收入是稅收征管的一個“漏項”，具有較強的隱蔽性，所以稅務部門很難監控到納稅人的現金收支狀況。我國應出臺如現金管理辦法等相關法律法規，限制自然人現金交易的額度和范圍，然后對大額現金交易實行備案報告制度，同時設置必要的獎懲措施鼓勵自然人使用電子結算，避免使用現金結算。第二，設置銀行收入監控措施。我國銀行對自然人開立賬戶的管理較為松散，需加強對自然人辦理銀行業務的管理力度，銀行向稅務機關報送自然人即時動態情況，達到稅務機關對自然人實施動態監管的目的。第三，完善自然人財產信息登記措施。通過對自然人的房產、車輛、股票、基金、證券、存款等財產進行登記備案，同時各部門將本單位所收錄的自然人財產信息聯網登記，稅務機關通過信息共享即可獲取相關自然人的全部財產信息，保證自然人稅款的全方位征繳。第四，全面推行電子發票。2016年實現所有發票的網絡化運行，推行發票電子底賬，逐一實時采集、存儲、查驗、比對發票全要素信息，從源頭上有效防范逃騙稅和腐敗行為。第五，建立有效的處罰與約束機制。針對自然人的逃稅行為，除嚴格處罰外，應將其記錄在信譽檔案中，以備信息相關者查詢，提高自然人納稅人逃稅的邊際成本。四是建立自然人納稅人識別號制度。以自然人身份證號為唯一標識，建立自然人稅收管理系統，形成全國統一的承擔納稅（費）義務的自然人信息庫和自然人稅收征管基礎平臺，為即將實施的個人所得稅綜合與分類相結合的改革、財產稅深化改革等奠定前期基礎，提供數據準備。 |
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