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企業(yè)職工的福利形式多種多樣，有發(fā)放午餐補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等各種補(bǔ)貼，那么這些福利是否能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除？以及是否需要代扣個人所得稅？下面我們一一詳細(xì)說明。 一、餐補(bǔ) 1. 午餐補(bǔ)貼 企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理；企業(yè)自辦職工食堂，免費(fèi)給員工提供午餐所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)；企業(yè)統(tǒng)一外購訂餐，視同自辦食堂，發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)；企業(yè)自辦職工食堂并按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)以及應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 （1）企業(yè)所得稅 根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)的規(guī)定，企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理，又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。除此之外，企業(yè)自有食堂仍給職工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上為集體性福利，應(yīng)作為企業(yè)福利費(fèi)在規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 可見，現(xiàn)行午餐補(bǔ)的稅收政策與當(dāng)前的會計(jì)處理保持一致，對隨同工資薪金一并發(fā)放的午餐補(bǔ)，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除，并且可以作為計(jì)算三費(fèi)的基數(shù)。但對于企業(yè)自辦食堂，免費(fèi)給員工提供午餐支出或發(fā)放給職工的午餐補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)并入職工福利費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。 （2）個人所得稅 根據(jù) 《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定：“下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的‘工資、薪金’所得計(jì)征個人所得稅：(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(二)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助……”。 根據(jù)上述規(guī)定，午餐補(bǔ)貼屬于員工取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，屬于工資、薪金所得，該所得不屬于免稅的補(bǔ)貼、津貼以及免稅的生活補(bǔ)助費(fèi)。因此，對隨同工資薪金一并發(fā)放的午餐補(bǔ)貼應(yīng)并入“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個人所得稅，但對公司直接向職工供應(yīng)的免費(fèi)午餐，則不繳納個人所得稅。 2. 誤餐補(bǔ)貼 個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，若未實(shí)行工資化管理，應(yīng)作為企業(yè)福利費(fèi)支出；若以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的誤餐費(fèi)或誤餐補(bǔ)助，應(yīng)作為工資薪金支出。不過職工個人領(lǐng)取的符合規(guī)定的誤餐補(bǔ)貼不繳納個人所得稅。 （1）企業(yè)所得稅 根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》（冀國稅函[2013]161號）的第十三條規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給全體職工的誤餐費(fèi)或誤餐補(bǔ)助是應(yīng)計(jì)入工資薪金，另根《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除；不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。 （2）個人所得稅 根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994] 89號）規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》第二條規(guī)定誤餐補(bǔ)助不屬于工資，薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征收個人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作為工資薪金或者福利費(fèi)列支，且不用繳納個人所得稅。 二、差旅補(bǔ)貼 企業(yè)能夠提供真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料證明發(fā)生的差旅費(fèi)與其經(jīng)營活動有關(guān)且合理的，可以稅前扣除，且差旅費(fèi)補(bǔ)貼不用繳納個人所得稅。 （1）企業(yè)所得稅 根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》（冀國稅函[2013]161號）第十八條的規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 （2）個人所得稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》第二條規(guī)定差旅補(bǔ)貼不屬于工資，薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征收個人所得稅。 綜上所述，企業(yè)能夠提供真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料證明發(fā)生的差旅費(fèi)可以稅前扣除，并且不用繳納個人所得稅。 三、通訊補(bǔ)貼 企業(yè)為職工憑票報銷的通訊費(fèi)或者企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的通訊補(bǔ)貼可以稅前扣除，不超標(biāo)準(zhǔn)不繳個稅。 （1）企業(yè)所得稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）、《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工憑票報銷的通訊費(fèi)，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)；企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入職工工資薪金。 （2）個人所得稅 根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕46號）第二條規(guī)定：各級行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個人所得稅。 若是企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入職工工資薪金，全額繳納個稅。 四、交通補(bǔ)貼 企業(yè)為職工憑票報銷的交通費(fèi)或者企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給全體職工的交通補(bǔ)貼可以稅前扣除，不超標(biāo)準(zhǔn)不繳個稅。 （1）企業(yè)所得稅 根據(jù)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)為職工交通所發(fā)放的補(bǔ)貼和非貨幣性福利，即職工交通補(bǔ)貼。應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅前扣除。 （2）個人所得稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個人所得稅。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 不過根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕46號）第一條規(guī)定，河北省各單位向職工個人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個人所得稅。 |
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