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逃避追繳欠稅罪案件不予批準逮捕的情形 何觀舒：刑事律師、稅務犯罪辯護律師暨廣強律師事務所財稅犯罪辯護與研究中心秘書長
逃避追繳欠稅罪規定于《刑法》第二百零三條，是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬無以上的行為。 本文從犯罪構成方面研究逃避追繳欠稅罪案件不予批準逮捕的情形，目的在于從辦案機關對逃避追繳欠稅罪案件作出不予批準逮捕決定的具體情形，特別是從無罪辯護的角度，重點剖析檢察院認為無罪而不予批準逮捕的情形，為我們辦理逃避追繳欠稅罪案件如何阻擊批捕，以及配合后續階段的有效辯護提供參考。
一、逃避追繳欠稅的數額未達到刑事案件立案追訴標準而不批準逮捕 逃避追繳欠稅罪屬于結果犯，需要達到一定的危害結果才能構成此罪，亦即逃避追繳欠稅需要達到一定的數額，如果未達到相應的數額則不構成犯罪。需要明確的是，這里所說的數額指的是稅務機關運用行政強制手段，如稅收保全、稅收強制執行等手段都無法追回的欠稅數額，而非行為人轉移或隱匿的財產數額，也不是行為人的實際欠稅數額。這三個數額有時是同一的，有時是不同一的，必須準確把握。無法追繳的欠稅達不到法定數額的，由稅務部門依法作行政處罰。 根據《最高人民檢察院 公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》第五十九條 [逃避追繳欠稅案(刑法第二百零三條)]：“納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬元以上的，應予立案追訴。” 因此，在司法實務中，檢察機關應對逃避追繳欠稅的數額準確認定，并加以區別，對逃避追繳欠稅的數額未達到立案標準的，應作出不予批準逮捕的決定。
二、行為人不符合逃避追繳欠稅罪的主體條件而不予批準逮捕 逃避追繳欠稅罪的主體為特殊主體，即納稅人，包括負有納稅義務的單位和個人，但不包括扣繳義務人。因此，在司法實踐當中，需要準確的界定行為主體是否具有納稅人的主體資格，對于不是法律法規規定為納稅人的，不符合逃避追繳欠稅罪的主體構成要件，不構成逃避追繳欠稅罪，檢察機關應當作出不批準逮捕的決定。
三、行為人主觀上不具有逃稅的主觀故意而不予批準逮捕 逃避追繳欠稅罪的主觀方面表現為故意。雖逃避追繳欠稅罪在主觀方面表現為故意，并且具有逃避繳納應繳納款而非法獲利的目的，行為人的故意不僅表現為其對欠款應納稅款的事實是明知的，還表現為行為人為達到最終逃避納稅的目的而故意轉移或者隱匿財產，致使稅務機關無法追繳其欠繳的稅款。但是，需要區別的是，欠稅人沒有逃避追繳欠稅罪的主觀故意，其欠稅是由于生產經營不善而導致資金短缺無法繳納稅款，此情形不宜作出犯罪處理。檢察機關應具體查清行為人是否存在主觀故意的情形，否則應作出不批準逮捕的決定。
一、行為人沒有實施逃避追繳欠稅的客觀行為而不予批準逮捕 逃避追繳欠稅罪的客觀行為方面表現為：行為人必須具有違反稅收法規，欠繳應納稅款，并采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額較大的行為。據此，可以得出構成逃避追繳欠稅罪需要符合三個條件：一是存在欠稅的前提條件；二是實施了轉移或者隱匿財產的行為；三是稅務機關無法追繳欠繳的稅款。如果不符合上述的某一條件，不構成逃避追繳欠稅罪，檢察機關應當作出不批準逮捕的決定。 1.欠稅是前提條件 行為人存在欠稅事實是本罪成立的前提條件，如果不存在欠稅，那就沒有追繳的必要，更不用說行為人逃避追繳了。《稅收征收管理法》第三十一條第一款規定：“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。”第二款：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。”
因此，欠稅是指納稅人沒有在稅務機關規定的納稅期限之內按時繳納稅款，或者故意拖欠稅款的行為。在認定行為人是否存在“欠稅”事實時，首先需要查明的是欠稅行為是否已經法定的納稅期限，如果沒有超過法定的納稅期限，就不存在逃避追繳欠稅罪所要求的“欠稅”事實。其次，在納稅人存在欠稅事實的前提下，需要考慮欠稅事實發生的原因，是否存在著納稅人因經營不善、資金短缺而發生欠稅，亦或者是納稅人擁有納稅能力而故意拖欠。如納稅人因經營不善、資金短缺等客觀原因而造成的欠稅，檢察機關在審查逮捕時需要區別對待，不宜將此情況當成犯罪處理。 2.實施了轉移或者隱匿財產的行為 行為人是否實施了轉移或者隱匿財產的行為，是構成逃避追繳欠稅罪的關鍵所在。轉移或者隱匿財產的行為與欠稅行為存在著因果關系，即行為人轉移或者隱匿財產的行為是為了不繳納欠稅，造成國家稅款流失，但需要明確的是，轉移或者隱匿的對象必須是財產，而不是行為人本人。因此，對于行為人并未轉移或者隱匿財產，而是其本人逃匿或者躲藏起來，致使稅務機關無法找到行為人的，則不構成逃避追繳欠稅罪。 3.稅務機關無法追繳欠繳的稅款 致使稅務機關無法追繳，這是行為人的犯罪目的，也是逃避追繳欠稅罪所要求的客觀結果。無法追繳是指稅務機關通過法律規定的相應程序，依然無法保證稅款的征收。根據《稅收征收管理法》第三十八條之規定，納稅人有轉移或者隱匿財產的行為，稅務機關可以要求納稅人提供納稅擔保，對于不提供擔保的納稅人，經批準，稅務機關可以采取通知開戶銀行凍結、查封、扣押納稅人財產的稅收保全措施。但是，行為人將資金和財產轉移、隱匿，致使欠繳稅款難以追繳的，給國家造成損失，造成“欠稅無法追繳”的事實，才能成立逃避追繳欠稅罪。 因此，檢察機關在審查批準逮捕時，需要審查行為人的行為是否稅款無法追繳，導致國家稅款流失的結果，如果沒有，則不構成逃避追繳欠稅罪，應作出不批準逮捕的決定。
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