企業合并一、同一控制下的企業合并 （一）同一控制下的控股合并 1.長期股權投資的確認和計量 借：長期股權投資（合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值 的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：有關資產、負債（支付的合并對價的賬面價值） 實收資本或股本（發行股票面值總額） 資本公積——資本溢價或股本溢價（倒擠） 2.合并日合并財務報表的編制 借：股本 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 少數股東權益 借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限） 貸：盈余公積（歸屬于現行母公司部分） 未分配利潤（歸屬于現行母公司部分） 3.合并日后合并財務報表的編制 投資當年： （1）調整子公司盈利 借：長期股權投資 貸：投資收益 （2）調整子公司虧損 借：投資收益 43 貸：長期股權投資 （3）調整子公司宣告分派現金股利 借：投資收益 貸：長期股權投資 （4）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） （5）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動 （假定所有者權益增加） 借：長期股權投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） （6） 借：股本 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 少數股東權益 （7） 借：投資收益 少數股東損益 年（期）初未分配利潤 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 年末未分配利潤 （8） 借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限） 44 貸：盈余公積（歸屬于現行母公司部分） 未分配利潤（歸屬于現行母公司部分） 連續編制合并財務報表： （1）調整以前年度子公司盈利 借：長期股權投資 貸：年（期）初未分配利潤 （若為虧損則作相反分錄） （2）調整子公司本年盈利 借：長期股權投資 貸：投資收益 （3）調整子公司本年虧損 借：投資收益 貸：長期股權投資 （4）調整子公司以前年度分派現金股利 借：年（期）初未分配利潤 貸：長期股權投資 （5）調整子公司當年宣告分派現金股利 借：投資收益 貸：長期股權投資 （6）調整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益——年初 （若減少作相反分錄） （7）調整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） （8）調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的 其他變動（假定所有者權益增加） 借：長期股權投資 45 貸：資本公積——年初 （若減少作相反分錄） （9）調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他 變動（假定所有者權益增加） 借：長期股權投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） （10） 借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 年末未分配利潤 貸：長期股權投資（母公司） 少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東持股比例） （11） 借：投資收益 少數股東損益 年（期）初未分配利潤 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 年末未分配利潤 （12） 借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限） 貸：盈余公積（歸屬于現行母公司部分） 未分配利潤（歸屬于現行母公司部分） （二）同一控制下的吸收合并 借：資產（被合并方原賬面價值） 資本公積（資本溢價或股本溢價）（不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤） 貸：負債（被合并方原賬面價值） 46 資產（合并方付出資產賬面價值） 實收資本或股本（合并方發行股份面值） 資本公積（資本溢價或股本溢價） 二、非同一控制下的企業合并 （一）非同一控制控股合并購買日合并財務報表的編制 （1）將子公司各項資產、負債由賬面價值調整到公允價值 以固定資產為例，假定固定資產的公允價值大于賬面價值 借：固定資產 貸：資本公積 （2）確認遞延所得稅 借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 （3）購買日抵銷分錄： 借：股本 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤 商譽（借方差額） 貸：長期股權投資 少數股東權益 盈余公積（貸方差額） 未分配利潤（貸方差額） 【提示】貸方差額應計入營業外收入，但購買日不編制合并利潤表，所以計入留存收益。 （二）非同一控制控股合并購買日后合并財務報表的編制 調整分錄（以管理用固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如下： 1.投資當年 借：固定資產——原價（調整固定資產價值） 貸：資本公積 借：資本公積 47 貸：遞延所得稅負債 借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊） 貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 2.連續編制合并財務報表 借：固定資產——原價（調整固定資產價值） 貸：資本公積——年初 借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負債 借：年（期）初未分配利潤（年初累計補提折舊） 貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債 貸：年（期）初未分配利潤 借：管理費用（當年補提折舊） 貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 【提示】按照權益法的調整與同一控制企業合并處理相同。 抵銷分錄： 1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷 借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 年末未分配利潤 商譽（借方差額） 貸：長期股權投資（母公司） 少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例） 營業外收入（投資當年年末貸方差額，母公司） 48 盈余公積 年（期）初未分配利潤（非投資當年貸方差額，母公司） 2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 少數股東損益 年（期）初未分配利潤 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 年末未分配利潤 （三）非同一控制下的吸收合并 借：資產（購買日取得對方資產的公允價值） 商譽（借方差額） 貸：負債（購買日承擔對方負債的公允價值） 相關資產（支付的合并對價的公允價值） 營業外收入（貸方差額） 【提示】合并對價為非貨幣性資產的，應視同非貨幣性資產的處置，確認資產的處置損 益。 |
|
|
