B．合并抵銷處理
1．母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷 借：股本（實收資本）
資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末
貸：長期股權投資（母公司） 少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東持股比例）
2．母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數股東損益 未分配利潤——年初 貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配 未分配利潤——年末－－－（計算得出）
未分配利潤—年末＝未分配利潤－年初＋本期增加－本期減少
【例題 2-計算分析題】接【例題 1】甲公司于 20×2 年 1 月 1 日，以 28 600 萬元的價格取得 A 公司 80%的股權，使其成為子公司。
A 公司 20×2 年 1 月 1 日股東權益總額為 32 000 萬元，其中股本為 20 000 萬元，資本公積為 8 000
萬元，盈余公積為 1 200 萬元，未分配利潤為 2 800 萬元；20×2 年 12 月 31 日，股東權益總額為 38 000萬元，其中股本為 20 000 萬元，資本公積 8 000 萬元，盈余公積為 3 200 萬元，未分配利潤為 6 800 萬 元。
A 公司 20×2 年全年實現凈利潤 10 500 萬元，經公司董事會提議并經股東會批準，20×2 年提取盈余
公積 2 000 萬元，向股東宣告分派現金股利 4 500 萬元。
本例中，A 公司當年實現凈利潤 10 500 萬元，經公司董事會提議并經股東會批準，20×2 年提取盈余
公積 2 000 萬元，向股東宣告分派現金股利 4 500 萬元。甲公司對 A 公司長期股權投資取得時的賬面價值為 25 600 萬元，20×2 年 12 月 31 日仍為 25 600 萬元，甲公司當年確認投資收益為 3 600 萬元。 將成本法核算的結果調整為權益法核算結果的相關的調整分錄如下：
借：長期股權投資——A 公司 8 400 （10 500×80%）
貸：投資收益 8 400
借：投資收益 3 600
貸：長期股權投資——A 公司 3 600 （4 500×80%）
經過上述調整分錄后，甲公司對 A 公司長期股權投資的賬面價值為 30 400 萬元（25 600＋8 400－3600）。 甲公司對 A 公司長期股權投資賬面價值 30 400 萬元正好與母公司在 A 公司股東權益所擁有的份額相等。 接【例題 2】本例經過調整后甲公司對 A 公司長期股權投資的金額為 30 400 萬元；A 公司股東權益總 額為 38 000 萬元，甲公司擁有 80%的股權，即在子公司股東權益中擁有 30 400 萬元；其余 20%則屬于少數股東權益。
長期股權投資與子公司所有者權益抵銷時，其抵銷分錄如下：
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借：股本 20 000
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資本公積
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8 000
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盈余公積
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3 200
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未分配利潤
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6 800
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貸：長期股權投資
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30 400
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少數股東權益
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7 600
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其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并財務報表反映母公司股東權益變動的情況，其抵銷分錄如下：
借：投資收益 8 400 （10 500×80%）
少數股東損益 2 100 （10 500×20%）
未分配利潤——年初 2 800
貸：提取盈余公積 2 000
向股東分配利潤 4 500
未分配利潤——年末 6 800
另外，本例中 A 公司本年宣告分派現金股利 4 500 萬元，股利款項尚未支付，A 公司已將其計列應付
股利 4 500 萬元。甲公司根據 A 公司宣告的分派現金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應收股利，并在其資產負債表中計列應收股利 3 600 萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權債務，在編制合并資產 負債表時必須將其予以抵銷，其抵銷分錄如下：
借：應付股利 3 600
貸：應收股利 3 600
