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1、閱讀第三條千萬不要被本次財稅【2019】20號文的文件名誤導。這個文件的文件名叫《關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》，如果不仔細看容易理解為整個文件都是對養老機構增值稅政策的規定，但實際上這個文件涉及養老機構、醫療機構、企業集團、保險公司四類增值稅免征政策的適用，是一個有關增值稅優惠的綜合性文件。因此本文第三條涉及的資金無償借貸行為免征增值稅，不是單純針對養老機構，而是針對所有符合條件的企業集團內單位，也不涉及其他行業產業限制。我們 經常看文件的人，絕對不能被文件的標題誤導或者自己產生誤解。不經常看文件原文的同學，一定要張開嘴，讀上三遍。“書讀百遍其義自現”這個道理應該大家都是有體會的。 2、關于資金無償借貸，無論是企業集團內單位，還是屬于不同企業集團的企業之間，還是壓根就不屬于任何企業集團的企業之間，我們此前最擔心的就是被稅務機關當作視同銷售行為，要求資金貸出方按照視同銷售口徑確認計繳增值稅的銷項稅額或者應納稅額，同時資金的借入方還不能抵扣相關的增值稅進項稅額。關于視同銷售，大家可以參考財稅【2016】36號文附件1第十四條。現在我們結合財稅【2019】20號文進行分析，財稅主管部門確認的優惠政策是集團內免征增值稅。既然是免征增值稅，說明還是以應稅為前提，在資金無償借貸的基礎上如果應稅也只能先理解為需要做視同銷售處理，然后再進行免征，這個邏輯似乎也不難理解。這里需要再次強調的是，稅收政策僅僅允許集團內的無償借貸免征增值稅。 3、政策的適用主體是企業集團，包括企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為。這里莫名其妙多了一個括號（含企業集團），我理解既包括企業集團所屬單位之間，也包括企業集團與其所屬單位之間。目前根據國家市場監督管理總局規定，目前已經取消企業集團核準登記這樣的行政許可。取消企業集團核準登記后，企業不需要再辦理企業集團核準登記和申請《企業集團登記證》。在進行稅收政策適用時，可以企業法人名稱中是否包含“集團”或者“（集團）”字樣為基礎，判斷企業集團的母公司。當然文件并未絕對要求母公司一定要在名稱中體現為集團字樣，還要結合國家企業信用信息公示系統的企業集團名稱及集團成員信息進行進一步判斷。當然這些僅僅是參考，在增值稅上企業集團內單位也應包含集團公司的分支機構。 4、舉例來說，企業集團母公司（小規模納稅人）將資金10000萬元以無償借貸的方式提供給自己的子公司，按照一定方式確認的視同銷售利率價格為年利息率7.21%，假設按年計算視同銷售利息，利息不含稅銷售額=10000×7.21%÷（1+3%）=721÷1.03=700萬元，財稅【2019】20號文對其免征增值稅。由于免征增值稅且子公司并沒有實際支付利息，雙方之間也不涉及開具發票。但是由于產生了免稅利息銷售額700萬元，母公司依法應登記為增值稅一般納稅人，這樣還是會對母公司業務產生實際影響。 5、有的同學說這是統借統還政策的進一步明確。不能說這個條文跟統借統還的政策一點關系都沒有，但是應該不是太密切的關系。符合條件的統借統還也是免征增值稅的。她表現為企業集團或其核心企業統一從金融機構借款或者發行債券募集資金，再分撥給下屬單位向其收取用于統一還款的本息。統借統還業務中，統借方按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向用款單位收取的利息才可以免征增值稅。可見統借統還中通常要向集團內用款單位收取利息，而不是免收利息。因此20號文所講的無償借貸和財稅【2016】36號文附件3所說的統借統還不是一回事。 6、財稅【2019】20號文本身只規定了增值稅，沒有規定企業所得稅。因為這個是貨勞部門出臺的政策。對于企業所得稅：一方面是考慮企業所得稅層面也同樣存在視同銷售的風險，另一方面也同樣存在解決的空間。國家稅務總局公告2017年第6號）第三十八條規定：實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。從過往那個的案例來看，確實有成功解決的情形。 7、財稅【2019】20號文第五條說：本通知自發布之日起執行。此前已發生未處理的事項，按本通知規定執行。對于2019年2月1日之前發生的集團內無償借貸行為是否可以依據第五條就平安無事了？恐怕還不能這樣理解，無償借貸免征增值稅的免稅周期是2019年2月1日至2020年12月31日，不到兩年。如果是此前發生的無償借貸行為，持續到這個免稅周期后原借貸行為存續，在這個免稅周期內被稅務機關發現，還是有很大解釋空間。但是如果屬于在本次免稅周期來臨之前已經結束了無償借貸，但當時涉及的金額比較大，誰也不敢保證稅務機關不會以當時沒有免稅政策為借口舊事重提。 8、資金無償借貸適用免征增值稅是否需要向主管稅務機關備案。由于財稅【2019】10號文并未要求資料留存備查，因此納稅人適用本次優惠仍需按照主管稅務機關的要求履行有關手續。當然備案的過程，客觀上也是一個“自投羅網“的過程，需要謹慎對待。 |
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