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時光荏苒，轉(zhuǎn)眼已來到了5月，這也預(yù)示著2018年度匯算清繳也進(jìn)入最后的時刻。 為幫助大家準(zhǔn)確處理及填報，眾智君將為大家講解資產(chǎn)損失類中的應(yīng)收賬款壞賬處理及填報。 我們來具體的看一下吧！ 首先，應(yīng)該對應(yīng)收款壞賬做計提壞賬準(zhǔn)備 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：每年年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)年預(yù)計將發(fā)生的應(yīng)收款壞賬做計提壞賬準(zhǔn)備。 計提壞賬的會計分錄: ①按期預(yù)估壞賬損失時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 ②實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ③已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時，根據(jù)實際收回數(shù)： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 備注：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，則不計提減值準(zhǔn)備。 那么我們年末計提的壞賬金額，就能在所得稅前扣除了嗎？ 當(dāng)然不是！ 壞賬損失能否在企業(yè)所得稅前扣除，還要滿足一定的條件才行。 壞賬損失稅前扣除要滿足這些條件 1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p> 2、債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p> 3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； 4、與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后無法追償?shù)模?/p> 5、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； 以上條件滿足其一即可。 政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號） 同時需要滿足以下兩個條件： 1、企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項，在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失； 2、企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失。 政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》。 另外：企業(yè)不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，只需對涉稅資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。 政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號） 那么應(yīng)收賬款滿足所得稅稅前扣除條件，年度匯算該如何填報呢？ 應(yīng)收賬款壞賬損失填報實例 進(jìn)行資產(chǎn)損失申報的企業(yè)（資產(chǎn)重組除外）匯算清繳時需填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表。 案例：A公司2017年應(yīng)收B公司賬款1000元，年末計提準(zhǔn)備金100元。（簡化處理角度假設(shè)該公司只有此一筆應(yīng)收賬款） 會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失 100元 貸：壞賬準(zhǔn)備 100元 2017年度匯算清繳申報表填寫如下：  情況一：2018年債務(wù)人Ｂ公司破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款無法收回。 會計處理 ： 借：資產(chǎn)減值損失 900 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 1000 A公司2018年會計上確認(rèn)損失金額為1000-100=900元，稅法上應(yīng)確認(rèn)損失金額為1000元。 2018年度匯算清繳申報表填寫如下：    說明：2017年調(diào)增100元準(zhǔn)備金，在2018年調(diào)減通過A105090表的賬載金額和稅收金額的差額來體現(xiàn)，數(shù)據(jù)會自動導(dǎo)入A105000表，而不是在A105000表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金項目（33行）填寫賬載金額-100元來體現(xiàn)。企業(yè)會計上確認(rèn)的損失900元直接在A100000表（7行）資產(chǎn)減值損失中體現(xiàn)，這樣2017年稅收上共計確認(rèn)損失1000元。 情況二：2018年Ｂ公司無法支付該筆1000元賬款，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司用其生產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品公允價值為500元，實際成本為350元，B公司為一般納稅人。該批貨物已于2018年4月30日運達(dá)A公司并入庫。 A公司賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 500 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 壞賬準(zhǔn)備 100 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 315 貸：應(yīng)收賬款 1000 A公司2018年會計上確認(rèn)債務(wù)重組損失1000-500-85-100=315元，稅法上應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1000-500-85=415元。 2018年匯繳申報表填寫如下：  涉及債務(wù)重組產(chǎn)生的損失填寫A105000表企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表。   說明：2017年調(diào)增的100元準(zhǔn)備金，在2018年調(diào)減通過A105100表賬載金額和稅收金額的差額來體現(xiàn)，數(shù)據(jù)會自動導(dǎo)入A105000表，無需在A105000表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金項目（33行）填寫賬載金額-100元來調(diào)減。企業(yè)會計上確認(rèn)的營業(yè)外支出315元直接在A102010表(19行)體現(xiàn)，這樣2018年稅收上共計確認(rèn)損失415元。 注意：這9項費用不能在所得稅前扣除 1、公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān) 費用不屬于公司的經(jīng)營支出，即便這些費用有合規(guī)的發(fā)票形式，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。 如老板報銷的家庭開支、私費公報等，都不屬于公司的經(jīng)營支出。有個很有意思的例子，老板從寺廟請財神、佛像等，其支出就不得在企業(yè)所得稅前扣除。 2、沒有發(fā)票 會計強調(diào)實質(zhì)重于形式，只要費用真實發(fā)生了，即便沒有發(fā)票，會計做賬時也應(yīng)該把它確認(rèn)為費用。 但是稅務(wù)是以票控稅的，如果沒有發(fā)票，稅務(wù)不會允許這類費用在企業(yè)所得稅前扣除。 3、發(fā)票不合規(guī) 如果發(fā)票不合規(guī)，會計做賬確認(rèn)費用后，費用不得在企業(yè)所得稅前扣除，這和沒有發(fā)票的性質(zhì)是一樣的。發(fā)票只有抬頭沒有稅號、發(fā)票抬頭有誤、蓋章不清晰、發(fā)票有涂改等，都屬于不合規(guī)的發(fā)票。 如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。 4、替別人支付 如公司找個人借貸，支付利息時公司承擔(dān)稅點；公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開發(fā)票，由公司承擔(dān)稅點。這些稅點本應(yīng)由房東或債權(quán)人負(fù)擔(dān)，等于公司替他們交稅了。 這些稅費都不屬于公司的費用，做賬時只能計入“營業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。 5、通過非正式渠道做的捐贈 企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 如果不是通過上述渠道做的捐贈，捐贈不得在企業(yè)所得稅前扣除。 6、公司支付的行政罰沒支出 如企業(yè)偷稅后的罰款、滯納金，違反環(huán)保受到的處罰等，這些支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。 說明一下，公司受到的經(jīng)營性罰沒支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。如公司與客戶簽訂合同后違約支付的違約金，不能按期歸還銀行貸款支付的滯納金等，如能取得合法憑據(jù)，則可以在企業(yè)所得稅前扣除。 7、公司計提的資產(chǎn)減值 稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)才可以稅前扣除。 什么是“實際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認(rèn)可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來了，如證明債務(wù)人死亡，負(fù)債企業(yè)破產(chǎn)等。 8、部分費用限額扣除，超過限額部分可以延后扣除 職工福利費超過當(dāng)年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項規(guī)定扣除。 還有，納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出不超過營業(yè)收入15%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。 9、有些費用只允許部分扣除 最常見的當(dāng)屬業(yè)務(wù)招待費，業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。 |
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