新收入準則中“合同取得成本”與“合同履約成本”的核算！

2018-10-12 00:00

問題：

新收入準則中“合同取得成本”指什么？如何核算？

新收入準則中“合同履約成本”指什么？如何核算？

法規政策：

根據財會（2017）22號的規定（財政部關于修訂印發《企業會計準則第14號——收入》的通知），企業為履行合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

（一）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本；

（二）該成本增加了企業未來用于履行履約義務的資源；

（三）該成本預期能夠收回。

企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產；但是該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本（如銷售傭金等）。

企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發生的差旅費等），應當在發生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。

特別說明：

根據上述規定，合同履約成本即產品的生產成本或勞務的投入成本，在成本發生時應通過“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“開發成本”、“工程施工”等科目進行核算，完工時轉入“庫存商品”、“開發產品”等資產，銷售時再轉入“主營業務成本”等；合同取得成本是指簽合同的差旅費、銷售傭金等，簽合同的差旅費應記入“銷售費用”核算，銷售傭金應先記入“生產成本”等科目核算，再轉入“庫存商品”等資產，如果該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時記入“銷售費用”核算。

案例說明：

2018年9月5日，A公司與客戶簽訂合同，以現銷方式于9月20日向其銷售甲產品1000件，不含稅價100元/件，稅率16%；A公司生產甲產品每件投入的料、工、費為60元。為取得該合同，銷售人員發生差旅費5000元，并能按銷售合同價（不含稅價）1%獲得銷售傭金，銷售傭金在銷售收到款項時兌付。A公司為了簡化核算，規定銷售傭金計入當期損益。假定不考慮其他影響因素，根據新收入準則A公司如何進行賬務處理？

案例分析：

A公司簽合同發生的差旅費：

借：銷售費用 5 000

貸：其他應收款（或銀行存款等） 5 000

A公司生產甲產品投入料工費時：

借：生產成本——甲產品 60 000

貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等 60 000

甲產品完工入庫時:

借：庫存商品——甲產品 60 000

貸：生產成本——甲產品 60 000

甲產品銷售時：

借：銀行存款 116 000

貸：主營業務收入 100 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16 000

同時：借：主營業務成本 60 000

貸：庫存商品 60 000

借：銷售費用 10 000

貸：銀行存款 10 000

特別提示：根據新收入準則，也可將銷售傭金記入資產核算，即在生產產品時就將銷售傭金記入“生產成本”，在產品完工時轉入“庫存商品”，在產品銷售時轉入“主營業務成本”。

本期小結：

根據新收入準則，合同履約成本是指生產產品或勞務的料工費的耗費，發生時應根據行業的不同，分別用“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“開發成本”、“工程施工”等科目進行核算，產品或勞務完工時記入“庫存商品”、“開發產品”等資產，銷售時再轉入“主營業務成本”等費用，與收入相配比來核算；合同取得成本是指簽合同的差旅費、銷售傭金等，簽合同的差旅費應記入“銷售費用”核算，但銷售傭金應記入“生產成本”等科目核算，再轉入“庫存商品”等資產。

如果該資產攤銷期限不超過一年的，銷售傭金可以在發生時記入“銷售費用”核算，即對攤銷期限不超過一年的資產，其銷售傭金的核算是計入資產成本還是計入當期損益，企業可以自行選擇，但資產攤銷期限在1年以上的，銷售傭金只能計入資產成本。

勞務成本主營業務成本a公司準則a公司應收款