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紫憶 湖南籍,高級會計師考試成績?nèi)脒x財政部銀榜,長期從事政府會計理論與實踐研究,本公眾號特邀在平臺持續(xù)發(fā)布其個人學(xué)習(xí)心得,以饗讀者。 問題
網(wǎng)友1：我們財政是按照應(yīng)發(fā)數(shù)發(fā)放工資，代扣是由銀行扣到單位代扣代繳賬戶，我們做工資分錄是按照應(yīng)發(fā)數(shù)計提，是要在收到財政撥入保險及公積金款項時，進(jìn)行計提應(yīng)付職工薪酬保險單位部分嗎？ 網(wǎng)友2：我單位為財政統(tǒng)發(fā)工資（實發(fā)金額），公積金由財政代扣代繳，其他社保及個稅由財政代扣后撥至單位實有資金賬戶。①財政對賬單是當(dāng)月按應(yīng)發(fā)數(shù)全額記收入，單位記賬也與財政一致在當(dāng)月按應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)財政撥款收入嗎？ ②如果按應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)財政撥款收入，那么財政代扣的社保等個人扣款就無法在當(dāng)月反映出來，且財政如果撥付有誤（多撥少撥）也無法體現(xiàn)，怎么辦？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 對于上述問題我們以案例形式進(jìn)行解讀
一、某全額撥款事業(yè)單位為財政統(tǒng)發(fā)工資，個人所得稅及各類保險由財政撥付至單位基本戶，公積金由財政代扣代繳。
二、該單位為財政統(tǒng)發(fā)工資（實發(fā)金額），財政對賬單是當(dāng)月按應(yīng)發(fā)數(shù)全額記收入實發(fā)工資時為財政統(tǒng)發(fā);公積金由財政代扣代繳;其他社保及個稅由財政代扣后撥至單位實有資金賬戶,然后單位自行上繳至稅務(wù)。
①按照政府會計制度核算的雙基礎(chǔ)，拆分工資表比較符合預(yù)算會計的現(xiàn)金流。所以，將原工資表拆分為實發(fā)部分（見拆分工資表1）和扣款部分（見拆分工資表2） ②單位核算工資應(yīng)發(fā)數(shù)時還是分2步，統(tǒng)發(fā)實發(fā)數(shù)時確認(rèn)一次財政撥款收入；確認(rèn)扣款時確認(rèn)一次財政撥款收入，同時掛賬應(yīng)收財政的往來，因為這樣既能在當(dāng)月體現(xiàn)個人扣款數(shù)，又能一目了然看出財政撥付個人扣款情況。 ③有觀點認(rèn)為與財政一致按應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)單位財政撥款收入，這樣核算的弊端就是財政代扣的社保等個人扣款無法在當(dāng)月反映出來，且財政如果撥付有誤（多撥少撥）也無法體現(xiàn)。 下面我們將以兩種方法進(jìn)行解讀。 
（一）2019年10月，計算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（統(tǒng)發(fā)工資表原件作為附件）
借:業(yè)務(wù)活動費用—工資福利支出 1,286,395.00
貸:應(yīng)付職工薪酬—基本工資 718,120.00 —規(guī)范津貼補貼（績效工資）565,925.00 —國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 2,350.00（二）2019年10月，財政統(tǒng)發(fā)工資時，按照實際發(fā)放的金額，借“應(yīng)付職工薪酬”（拆分工資表1及統(tǒng)發(fā)工資表復(fù)印件作為附件）
借:應(yīng)付職工薪酬—基本工資 376,120.00 —規(guī)范津貼補貼（績效工資）565,925.00 —國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 2,350.00貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—基本支出—人員經(jīng)費 944,395.00借:事業(yè)支出—財政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—基本工資376,120.00
貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費 944,395.00（三）2019年10月，確認(rèn)扣款及確認(rèn)扣款部分的財政撥款收入（拆分工資表2及統(tǒng)發(fā)工資表復(fù)印件作為附件）
財務(wù)會計 【注意：扣款部分均是對應(yīng)基本工資】
借:應(yīng)付職工薪酬—基本工資 342,000.00
貸:其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 2,000.00 應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—個人扣款 200,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—個人扣款 80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—個人扣款 40,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—醫(yī)療保險—個人扣款 20,000.00
2、確認(rèn)扣款部分的財政撥款收入（因為財政已在當(dāng)月按應(yīng)發(fā)數(shù)確認(rèn)在對賬單上，所以為了與財政對賬，單位也在當(dāng)月確認(rèn)財政撥款收入，同時將除公積金外由單位繳稅務(wù)的代扣款項掛應(yīng)收財政往來；公積金個人扣款因由財政代繳，故不掛應(yīng)收財政往來，視同在當(dāng)月繳公積金中心）
財務(wù)會計 【注意：扣款部分均是對應(yīng)基本工資】
借:其他應(yīng)收款—財政代扣各類保險及個稅 142,000.00 應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—個人扣款 200,000.00
貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費 342,000.00借:事業(yè)支出—財政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—基本工資 342,000.00貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費 342,000.00（四）2019年10月，計提10月單位應(yīng)該負(fù)擔(dān)的公積金；同時確認(rèn)為財政撥款收入（財政代繳）
借:業(yè)務(wù)活動費用—工資福利支出 200,000.00
貸:應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—單位部分 200,000.00借:應(yīng)付職工薪酬——住房公積金——單位部分 200,000.00
貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費 200,000.00
（五）2019年10月，計提10月單位應(yīng)該負(fù)擔(dān)的三險
借:業(yè)務(wù)活動費用—工資福利支出320,000.00貸:應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—單位部分 160,000.00應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—單位部分 80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—單位部分 80,000.00
（六）2019年11月，收財政撥付10月個人代扣款部分
貸:其他應(yīng)收款—財政代扣各類保險及個稅 142,000.00（七）2019年11月，收財政撥付10月社保單位部分
貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—基本支出—人員經(jīng)費 320,000.00借:資金結(jié)存—貨幣資金 320,000.00
貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費 320,000.00（八）2019年11月，上繳稅務(wù)單位10月社保（單位及個人部分）及個稅借:應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—單位部分160,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—個人部分80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—單位部分80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—個人部分40,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—單位部分80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—個人部分20,000.00 其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅2,000.00
借:事業(yè)支出—財政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—機關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險繳費 160,000.00 —職工基本醫(yī)療保險繳費 80,000.00
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 320,000.00當(dāng)月與財政對賬單一致，按應(yīng)發(fā)數(shù)一筆確認(rèn)財政撥款收入
（一）2019年10月，計算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（統(tǒng)發(fā)工資表原件作為附件）借:業(yè)務(wù)活動費用—工資福利支出 1,286,395.00貸:應(yīng)付職工薪酬—基本工資 718,120.00 應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補貼（績效工資） 565,925.00
應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 2,350.00
（二）2019年10月，財政統(tǒng)發(fā)工資時，按照工資表的應(yīng)發(fā)放金額，借“應(yīng)付職工薪酬”（統(tǒng)發(fā)工資表復(fù)印件作為附件）
借:應(yīng)付職工薪酬—基本工資 718,120.00 應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補貼（績效工資） 565,925.00 應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 2,350.00
貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—基本支出—人員經(jīng)費 1,286,395.00 預(yù)算會計 借:事業(yè)支出—財政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—基本工資718,120.00 —津補貼4,975.00 —績效工資 563,300.00 貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費 1,286,395.00 （三）2019年10月，計提10月單位應(yīng)該負(fù)擔(dān)的公積金；同時確認(rèn)為財政撥款收入（財政代繳）
借:業(yè)務(wù)活動費用—工資福利支出 200,000.00貸:應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—單位部分 200,000.00借:應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—單位部分200,000.00
貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費200,000.00（四）2019年10月，計提10月單位應(yīng)該負(fù)擔(dān)的三險
財務(wù)會計
借:業(yè)務(wù)活動費用—工資福利支出 320,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—單位部分 160,000.00 應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—單位部分 80,000.00 應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—單位部分 80,000.00
預(yù)算會計不處理 （五）2019年11月，收財政撥付10月個人代扣款部分 財務(wù)會計 借:銀行存款 342,000.00
其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 2,000.00 應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—個人扣款200,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—個人扣款80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—個人扣款40,000.00 應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—醫(yī)療保險—個人扣款20,000.00
預(yù)算會計不處理 （六）2019年11月，收財政撥付10月社保單位部分
財務(wù)會計
借:銀行存款 320,000.00 貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—基本支出—人員經(jīng)費 320,000.00 預(yù)算會計 借:資金結(jié)存——貨幣資金 320,000.00 貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費 320,000.00 （七）2019年11月，上繳稅務(wù)單位10月社保（單位及個人部分）及個稅 財務(wù)會計
借:應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—單位部分160,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—個人部分80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—單位部分80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—個人部分40,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—單位部分80,000.00
應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—個人部分20,000.00 其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅2,000.00
貸:銀行存款 462,000.00 預(yù)算會計 （個人部分不做賬）
借:事業(yè)支出—財政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—機關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險繳費 160,000.00 —職業(yè)年金繳費 80,000.00 —職工基本醫(yī)療保險繳費 80,000.00 貸:資金結(jié)存—貨幣資金 320,000.00 我們傾于方法一的核算方法。因為方法二，雖10月單位確認(rèn)的財政撥款預(yù)算收入與財政一致（應(yīng)發(fā)數(shù)），但個人扣款部分沒有在10月的分錄中反映出來，不能完整反映工資分錄的計提、扣款、實發(fā)等核算步驟，也不符合工資發(fā)放的資金流向過程；而且如果財政不及時撥付或者差錯少撥多撥也無法在賬上完整反映出來。
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