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2020年01月02日
來源： 本文作者：翟純塏 實務中，有些納稅人對”固定資產后續轉讓時，是否需要調整之前已經一次性加速折扣的金額“產生疑問，本文就一直困擾納稅人的這個問題進行舉例說明。 筆者認為，固定資產后續轉讓不需調整之前已經一次性加速折舊的金額，但是轉讓的計稅基礎需按照加速折舊后的價值計算，因此賬面上的損失需要進行納稅調整。 案例 1. 2019年12月，甲企業支付銀行存款購買設備不含稅價為120萬元，進項稅額15.6萬元，當月取得發票并投入使用。 分錄如下：（單位，萬元，下同） 借：固定資產 120 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 15.6 貸：銀行存款 135.6 2. 2020年該設備計提折舊12萬元（假設折舊期間10年，無殘值）： 借：制造費用 12 貸：累計折舊 12 會計上從取得固定資產的下月起開始計提折舊，即2020年1月開始計提折舊，2020年共計提折舊12萬元（120/10）。 3. 2020年匯算清繳時，一次性加速折舊120萬元。 根據《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）規定，固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。 由此可知，甲企業的這臺設備在2019年12月投入使用，次月為2020年1月，所屬年度為2020年，因此在2020年一次性折舊。 注：此處需注意，雖然發票時間是2019年12月，但是2019年的企業所得稅匯算清繳不得適用一次性加速折舊政策。
4. 2021年1月，甲企業以50萬元價格轉讓該設備。 借：固定資產清理 107 累計折舊 13 貸：固定資產 120 注：2021年1月計提了折舊1萬元，分錄略。 借：銀行存款 50 貸：固定資產清理 50 借：資產處置損益 57 貸：固定資產清理 57 5. 2021年匯算清繳
結論 1. 固定資產后續轉讓不需調整之前已經一次性加速折舊的金額，但是轉讓的計稅基礎需按照加速折舊后的價值計算，因此賬面的損失需要進行納稅調整。 2. 該設備折舊費用：會計13萬元，稅收120萬元，納稅調減107萬元；該設備損失支出：會計57萬元，稅收-50萬元，納稅調增107萬元。該設備一共在所得稅前扣除額為70萬元，即為轉讓設備產生的損失70萬元（120-50）。 |
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