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我們力求以最簡潔的方式，為大家講解政府會計(jì)。  其他應(yīng)付款特殊業(yè)務(wù)平行記賬舉例 例1：某學(xué)校2018年末有一筆質(zhì)保金50000元，2019年2月以零余額支付。 （1）如2019年1月1日，按規(guī)定進(jìn)行新舊銜接，即將質(zhì)保金調(diào)增，2019年賬務(wù)處理如下： （2）如2019年1月1日，單位未按規(guī)定進(jìn)行新舊銜接，則2019年賬務(wù)處理如下： 例2：2018年，基本戶收到A 單位押金50000元。2019年還A單位押金50000元，因基本戶無錢，以零余額支付。 原因分析：該筆業(yè)務(wù)屬于非正常業(yè)務(wù)，用零余額支付質(zhì)保金，實(shí)際屬于違紀(jì)行為，占用或挪用財(cái)政資金，正常收取質(zhì)保金，應(yīng)在基本戶進(jìn)行退還，之所以以零余額進(jìn)行支付，肯定是基本戶發(fā)生了占用往來資金。 姑且，在此討論如果以零余額支付押金，如何進(jìn)行會計(jì)核算。 2018年基本戶收到A單位押金 借：銀行存款 50 000 2019年該單位以零余額支付50 000元 財(cái)務(wù)會計(jì)： 借：其他應(yīng)付款 50 000 預(yù)算會計(jì)需要記賬嗎？ 答案當(dāng)然是 需要記賬的，賬務(wù)處理如下： 預(yù)算會計(jì)： 借：資金結(jié)存—貨幣資金—財(cái)政撥款資金50 000 貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 50 000 理由：這樣做賬務(wù)處理，實(shí)際上由零余額歸墊基本戶資金的核算，預(yù)算會計(jì)是需要進(jìn)行平行記賬的，但不能確認(rèn)支出，這是難點(diǎn)。否則會產(chǎn)生財(cái)務(wù)會計(jì)零余額與預(yù)算會計(jì)不一致的情況。 再一點(diǎn)解釋，單位資金形態(tài)發(fā)生了變化，實(shí)際支付出的零余額并未發(fā)生真正的支出，屬于墊付基本戶的行為。預(yù)算會計(jì)的這個分錄，大家看，實(shí)際是和零余額轉(zhuǎn)基本戶或零余額提現(xiàn)的分錄是一樣的。 大家需要仔細(xì)研究理解這個賬務(wù)處理。 反之，如不記賬，期末預(yù)算會計(jì)零余額與財(cái)務(wù)會計(jì)零余額是不一致的，也是對不上賬的。 例3：2019年5月，某單位支付伙食費(fèi)5000元，其中職工收取伙食費(fèi)500元（單位收取職工個人伙食費(fèi)在其他應(yīng)付款中核算），單位應(yīng)付負(fù)擔(dān)4500元，以零余額支付。 財(cái)務(wù)會計(jì)： 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 4 500 預(yù)算會計(jì)： 借：事業(yè)支出—伙食費(fèi)補(bǔ)助 4 500 資金結(jié)存—貨幣資金—財(cái)政撥款資金 500 貸：零余額賬戶用款額度 5 000 上述業(yè)務(wù)做得對嗎？ 分析：這是一筆簡單的食堂業(yè)務(wù)處理，全部由零余額支付食堂費(fèi)用，因職工伙食費(fèi)的存在，沖減其他應(yīng)付款，但預(yù)算會計(jì)應(yīng)如何核算？ 上述的會計(jì)處理，實(shí)際是預(yù)算資金零余額的墊付行為，這是第一點(diǎn)。 第二點(diǎn)，上述的會計(jì)核算會產(chǎn)生發(fā)票的金額與費(fèi)用和支出的金額不符的現(xiàn)象，差額就是收取職工的餐費(fèi)。 這是很多單位普遍存在的現(xiàn)象，收取職工的餐費(fèi)是入往來科目（其他應(yīng)付款）還是收入科目（其他收入），個人建議入“其他收入”科目或定期沖減費(fèi)用（支出）核算比較適合，在發(fā)生食堂費(fèi)用的時(shí)候，費(fèi)用與支出的金額能夠確保和發(fā)票一致。 在發(fā)生伙食費(fèi)支出時(shí)，盡量將零余額支出即財(cái)政撥款支出與收取的伙食費(fèi)支出—其他資金支出相配比，確保零余額支出與財(cái)政撥款支出一致。 關(guān)于伙食費(fèi)的核算舉例，已在上一期文章寫明，大家可以查看。政府會計(jì)實(shí)務(wù)丨收取職工伙食費(fèi)的業(yè)務(wù)核算（修改版） 例4：2019年5月，教育局通過基本戶借給學(xué)校5萬元，用于日常費(fèi)用支出，6月發(fā)生費(fèi)用2000元。7月，財(cái)政撥給學(xué)校5萬元，財(cái)政授權(quán)支付。同時(shí)，學(xué)校將5萬元還給教育局。（肯定是通過零余額還的，為何不通過基本戶，因?yàn)榛緫舻腻X已經(jīng)不足，已經(jīng)發(fā)生了墊付） 財(cái)務(wù)會計(jì)： 借：銀行存款 50 000 貸：其他應(yīng)付款 50 000 發(fā)生費(fèi)用時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：銀行存款 2 000 預(yù)算會計(jì)不記賬，財(cái)務(wù)會計(jì)也不確認(rèn)費(fèi)用。 7月，確認(rèn)財(cái)政撥款收入（財(cái)政撥款預(yù)算收入），平行記賬，分錄略。 還款時(shí)： 財(cái)務(wù)會計(jì)： 借：其他應(yīng)付款 50 000 預(yù)算會計(jì)： 借：資金結(jié)存—貨幣資金—財(cái)政撥款資金 50 000 這個分錄是難點(diǎn)，實(shí)際是將教育局的借款納入了預(yù)算管理。 同時(shí)確認(rèn)費(fèi)用 財(cái)務(wù)會計(jì)： 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 2 000 預(yù)算會計(jì)： 借：事業(yè)支出 2 000 本案例主要參照了《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號》解釋： 一、關(guān)于歸墊資金的賬務(wù)處理 （一）用本單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時(shí)，按照墊付的資金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；預(yù)算會計(jì)不做處理。 （二）通過財(cái)政直接支付方式或授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶時(shí)，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目，并按照相同的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)中，按照相同的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。 上述是單位涉及其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)的一些特殊案例，非理論層面的探討，都是單位實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)。因?yàn)檎畷?jì)制度改革后，預(yù)算會計(jì)涉及平行記賬，使我們的會計(jì)核算增加難度，通過案例分析，大家可以深入了解預(yù)算會計(jì)的資金結(jié)存—貨幣資金科目的具體運(yùn)用，這是重點(diǎn)，大家需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)認(rèn)真研究領(lǐng)會，有不同觀點(diǎn)，歡迎批評指正。    |
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