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原創版權轉載請注明作者元常富 我們在講政府會計制度課程的時候，開場都會搞一下政治動員和介紹下學習方法及學習重點內容，其中有一條常說的快速上手方法，既簡單粗暴又速度快的辦法就是背分錄，可是這個方法是我們面對那些不是會計的會計，沒有一點基礎的行政事業單位會計的一種沒有辦法的辦法，我實在是真給你講不清教不會的情況下，你就背分錄吧。這也是一種無奈啊，俗話說沒有教不好的學生，只有教不好的老師。但是老師也有無奈的時候，也有無能為力的時候，老師也不是萬能的，不是啥學生都能較好的。政府會計制度培訓也是一樣的。 但是偏偏就有人不信正光信邪，好好的準則制度不去學，不走正路，光想找個捷徑，一聽我說有簡單粗暴的辦法可以用就不好好聽課就等著我講簡單粗暴的辦法呢，這個說法在某地還真起反作用了，以至于一部分人不好好聽課，就要求直接給個結果要分錄模板回去照葫蘆畫瓢。好吧，你贏了，你是甲方我拗不過你，今天我就給你來個簡單粗暴的，咱就以上次培訓不太成功的那個教育局對應的中小學為例搞一次簡單粗暴的。但我要先聲明，這里說的情況是一般情況，有特殊情況你不會處理可不賴我，套模板套錯了也別賴我。解決根本問題還需要學好制度準則。 各地中小學除了特別情況一般都屬于當地教育局主管，私立學校不算，省廳直屬學校不算。這里就說的都是基層縣級中小學，包括高中、初中和小學。 初中和小學屬于義務教育，高中也將納入義務教育，所有經費來源均為政府財政預算撥款，體現兩個來源，一個來源是政府預算直接撥款，一個來源是教育局專項經費補助，但是由于現在大多數地方均已采用財政直接支付方式來付款，學校并沒有很多備用金和自己的銀行賬戶。不論大小業務都是走財政集中支付通道。咱今天簡化問題，不討論教育局撥款補助收入如何整，咱就只說財政正常業務流轉。 財政支付的集中支付分財政授權支付模式和財政直接支付模式，在賬上處理有一定的差異，但是支付來源無差異，都是從財政局代理支付直接出去的。唯一區別在于財政直接支付專門針對大額支付，河南一般都是指10萬以上的支付行為。10萬以下的叫財政授權支付。 這兩種方式對應的賬務處理方式是不同的。授權支付需要走零余額賬戶，而直接支付不走零余額。支出則對應相應科目記賬。 由于是財政直接支付，不管哪種支付模式，錢都是財政直接出款，并沒有到單位賬戶上然后再支付，但是賬務處理需要體現這個過程，就需要有收入有支出。 說了這么多該有人煩了，說好的簡單粗暴怎么又開始講大道理。 授權支付賬務處理： 收到額度，憑授權支付到賬通知書記賬： 財務會計：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入 預算會計：借：資金結存--零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款預算收入 解析：收到的只是額度，記賬的知識通知書，并不是收到錢，有額度可以按授權自由支配，當然前提是必須是納入預算的支配事項，超預算不可以支付，有預算指標控制的。 支出用款額度賬務處理： 支付日?；顒淤M用和購買物品固定資產等： 財務會計：借：業務活動費用/單位管理費用/庫存物品/固定資產/在建工程等（下設對應費用二級科目） 貸：零余額賬戶用款額度 預算會計：借：行政支出/事業支出等 貸：資金結存--零余額賬戶用款額度 解析：授權支付給的是額度，當然得從額度支付。 年末的時候還需要注銷額度，具體處理為： 注銷財政授權支付額度，也就是額度清零，啥叫零余額，年底結轉時不能有余額。 財務會計：借：財政應返還額度--財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 預算會計：借：資金結存---財政應返還額度 貸：資金結存---零余額賬戶用款額度 當然了，下年初，還需要將額度恢復，對應的分錄正好和這個相反。 財務會計：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度--財政授權支付 預算會計：借：資金結存--零余額賬戶用款額度 貸：資金結存---財政應返還額度 當然這個是根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書和財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度來做的，通俗的講就是上年注銷的，這年再恢復。確保年底零余額清零的一個操作。 若是當年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶下達數的，根據未下達的用款額度做調整： 財務會計：借：財政應返還額度---財政授權支付 貸：財政撥款收入 預算會計：借：資金結存--財政應返還額度 貸：財政撥款預算收入 這個處理不知道啥意思？就是預算指標沒用完，將剩余的沒用完的指標做當年財政收入記入收入。 這里涉及一個科目叫財政應返還額度，這到底是個什么玩意呢？我們先來看政府會計制度科目說明的解釋： 核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。 我們剛才說了，還有一種10萬朝上的財政直接支付是一種什么情況呢？ 財政直接支付下的支付，不再通過零余額賬戶周轉，直接將支出記財政撥款收入和對應的支出項，一步完成，這種情況對應的大額支出一筆對一筆，一筆一個額度，也是憑財政直接支付入賬通知書入賬： 財務會計：借：庫存物品/固定資產/業務活動費用/單位管理費用/應付職工薪酬 等科目 貸：財政撥款收入。 預算會計：借：行政支出/事業支出等 貸：財政撥款預算收入 當然年末處理和零余額相似，當本年度直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支付數有差額的時候： 財務會計： 借：財政應返還額度--財政直接支付 貸：財政撥款收入 預算會計： 借：資金結存--財政應返還額度 貸：財政撥款預算收入 看到這里，若是沒學制度是不是就直接搞暈了，學了制度是不是就搞清楚了呢？根本解決問題的辦法還是學好準則和制度，知道分錄的真正含義，能夠會處理業務場景對應的分錄，特別是平行記賬的分錄。 知識點夠多，只要刻苦學習沒有學不會的。期望所有人都能好好學習不要想著投機取巧。 |
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