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聲明：文章僅限本公眾號內部業務交流探討，恐有疏漏欠考，敬請批評指正！為不致誤導，我們謝絕任何形式轉載！ 紫憶專欄 作者簡介 紫憶 ，湘妹子，高級會計師考試成績曾入選財政部銀榜，長期從事政府會計理論與實踐研究，對新政府會計準則制度有其獨特見解，小編特邀在本公眾號平臺發布其個人學習心得及解答大家所關心的問題，以饗讀者。 01 根據《政府會計制度》“4601 非同級財政撥款收入”核算單位從非同級政府財政部門取得的經費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經費撥款等。
根據《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知 》（財會[2018]34號文）:“一、關于政府會計準則制度新舊銜接有關問題（十五）關于非同級財政撥款（預算）收入”原文：
財會[2018]34號對“非同級財政撥款（預算）收入”核算內容進行調整： 1.明確表述單位取得的'非同級財政撥款收入'的另一類是從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得的各類財政款，明確了非同級政府部門轉撥的財政款，既包括非同級的政府財政部門（上級財政和下級財政），也包括非同級的政府各部門（上級和下級）。 2.擴大了原“事業收入—非同級財政撥款”的核算范圍，由原來的科學事業單位開展科研及其輔助活動擴大至所有事業單位對于因開展專業業務活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入，都通過“事業收入—非同級財政撥款”科目核算。 02 1.核算“非同級財政撥款收入”的政府會計主體，既包括行政單位，也包括事業單位。 2.從同級財政以外的同級政府各部門取得和從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得。 3.各類轉撥財政款的資金來源為財政撥款，無論是本級橫向撥款還是上下級縱向撥款，注意財政撥款的屬性。 03 （一）從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉撥財政款 1.是否同級？ 2.是否為政府部門？ 3.是否為財政款？ 4.是否屬于本單位的部門預算？一般來說，同級財政以外的其他政府各部門轉撥財政款都是納入其他政府各部門的預算，同級財政沒有直接將預算下達至本單位。 5.本級橫向是指與本單位預算編報關系一致，且一般不是本單位的上級主管部門的單位。如長沙市農業局，隸屬于長沙市政府管理，長沙市教育局對其而言就是本級橫向。 （二）從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得的各類財政款 1.此類款一般屬于專項資金。 2.非本級（上級或下級政府財政和政府部門）。如長沙市教育局，隸屬于長沙市政府管理，湖南省教育廳就是非本級單位。 04 （一）“非同級財政撥款收入” 1.非同級財政撥款收入—本級橫向轉撥財政款—按收入來源（本部門內部單位/本部門以外同級政府單位） ①本級橫向是指與本單位預算編報關系一致，且一般不是本單位的上級主管部門的單位。 ②如果轉撥款屬于單位主管部門撥付的、未納入本單位預算的， 或者是本部門內部單位轉撥的，資金來源確認為財政資金的款項，在按收入來源進行明細核算下增設“本部門內部單位”這一收入來源。 ③本部門內部單位是指有共同主管部門的政府會計主體，比如市教育局直屬的各中學小學，相互之間可以稱為本部門內部單位。 ④本部門以外同級政府部門是指除本部門內部單位外，與政府會計主體屬于同一預算級次的政府各部門。比如上面的某市中學，與市農業局、市住建局等，都屬于市級預算單位，這些市局對于某市中學來說，就是本部門以外同級政府部門。 2.非同級財政撥款收入—非本級財政撥款—按收入來源（本部門以外非同級政府單位） 本部門以外非同級是指與政府會計主體不屬于同一預算級次的單位，比如上述某市中學，省級單位對其而言，就是非同級單位了。 （二）“非同級財政撥款預算收入” 1、非同級財政撥款預算收入—本級橫向轉撥財政款—按收入類別/來源【功能分類】—專項資金/非專項資金（專項資金按具體項目進行明細核算） 2、非同級財政撥款預算收入—非本級財政撥款—按收入類別/來源【功能分類】—專項資金/非專項資金（專項資金按具體項目進行明細核算） 05 確認基礎和時點 1、“非同級財政撥款收入”按照權責發生制原則進行確認，在滿足收入確認條件時予以確認，無需以實際的貨幣資金流入為前提。 2、一般是在按應收款文件及相關資料，確認收入。 主要賬務處理 （一）本級橫向轉撥財政款 1、本級政府的財政部門或主管部門或其他政府單位以政府購買服務方式轉撥付的財政撥款 （1）行政單位，收到的本級政府各部門（非財政部門）轉撥的各類通過政府購買服務方式的財政撥款，通過“非同級財政撥款收入”核算。 （2）事業單位，收到的本級政府各部門（非財政部門）轉撥的各類通過政府購買服務方式的財政撥款（因非專業業務活動及輔助活動）通過“非同級財政撥款收入”核算；收到的本級政府各部門（非財政部門）轉撥的各類通過政府購買服務方式的財政撥款（因開展專業業務活動及輔助活動）通過“事業收入—非同級財政撥款收入”核算。 （3）該資金未納入本單位年初部門預算，但根據綜合預算原則，應納入部門決算范圍。 舉例1：①某市級行政單位2019年收到市人社部門轉來的公益崗工資補助10萬元 財務會計 借:銀行存款 10萬元 貸:非同級財政撥款收入 10萬元 預算會計 借:資金結存—貨幣資金 10萬元 貸:非同級財政撥款預算收入 10萬元 ②某市級事業單位2019年收到市人社部門轉來的公益崗工資補助10萬（因安排開展專業活動及其輔助活動的崗位） 財務會計 借:銀行存款 10萬元 貸:事業收入—非同級財政撥款收入 10萬元 預算會計 借:資金結存—貨幣資金 10萬元 貸:事業預算收入—非同級財政撥款預算收入 10萬元 2、本級政府各部門的各類轉撥財政款 舉例2：市級某事業單位收到市委組織部發來的相關文件，撥付該單位專項人才培養資助經費20萬元 （1）憑文件等相關資料 ①財務會計 借:其他應收款—應收的上級補助—市委組織部 20萬元 貸:非同級財政撥款收入—本級橫向轉撥財政款—本部門以外同級政府單位（市委組織部）—**專項人才培養計劃 20萬元 ②預算會計不做賬 （2）實際收到撥款時 ①財務會計 借:銀行存款 貸:其他應收款—應收的上級補助—市委組織部 20萬元 ②預算會計 借：資金結存—貨幣資金 20萬元 貸：非同級財政撥款預算收入—本級橫向轉撥財政款—本部門以外同級政府單位（市委組織部）【功能分類】—專項資金(**專項人才培養計劃） 20萬元 3、通過主管部門轉撥同級政府的財政撥款 舉例3 :某事業單位收到主管部門轉撥的離休人員補助2萬元 （1）收到補助款時 ①財務會計 借:銀行存款 2萬元 貸:非同級財政撥款收入 2萬元 ②預算會計 借:資金結存—貨幣資金 2萬元 貸:非同級財政撥款預算收入—非專項資金收入 2萬元 （2）用于離休人員支出時 ①財務會計 借:業務活動費用—對個人和家庭的補助費用 2萬元 貸:銀行存款 2萬元 ②預算會計 借:事業支出—其他資金支出—基本支出—對個人和家庭補助—離休費 2萬元 貸:資金結存—貨幣資金 2萬元 （三）非本級政府（包括政府財政和政府部門）的財政撥款 1.撥至單位實有資金賬戶上 舉例4：某省級事業單位收到當地市級財政局的撥款通知書及相關文件，撥付該單位精神文明建設經費5萬元（未納入本單位年初預算） ①財務會計 借:銀行存款 5萬元 貸:非同級財政撥款收入—非本級財政撥款 5萬 ②預算會計 借:資金結存—貨幣資金 5萬元 貸:非同級財政撥款預算收入—非本級財政撥款 5萬元 舉例5：某省衛生廳，通過國庫直接支付方式撥付**市衛生局專項經費1000萬元，此專項經費納入省衛生廳的年初預算。 （1）省衛生廳 ①財務會計（附件：年初預算批復復印件，專項經費相關文件，國庫直接支付入賬通知書等） 借:業務活動費用—商品和服務費用 1000萬元 貸:財政撥款收入—一般公共預算財政撥款—項目支出（**專項經費） 1000萬元 ②預算會計 借:行政支出—財政撥款支出【功能分類】—項目支出—商品和服務支出—其他商品和服務支出 1000萬元 貸:財政撥款預算收入—項目支出【功能分類】—**項目 1000萬元 （2）市衛生局收到1000萬元，未指定預算 ①財務會計（附件：省廳專項經費相關文件，銀行入賬通知書等） 借:銀行存款 1000萬元 貸:非同級財政撥款收入 1000萬元 ②預算會計 借:資金結存—貨幣資金 1000萬元 貸:非同級財政撥款預算收入—專項資金收入 1000萬元 （3）市衛生局將這1000萬元撥付至某醫院 ①財務會計 借:業務活動費用—商品和服務費用 1000萬元 貸:銀行存款 1000萬 ②預算會計 借:事業支出—非財政專項資金支出【功能分類】—項目支出—商品和服務支出—其他商品和服務支出 1000萬元 貸:資金結存—貨幣資金 1000萬元 （4）市衛生局收到1000萬元，指定市衛生局500萬元，醫院500萬元 ①財務會計（附件：省廳專項經費相關文件，銀行入賬通知書等） 借:銀行存款 1000萬元 貸:非同級財政撥款收入 500萬元 其他應付款—醫院項目經費 500萬元 ②預算會計 借:資金結存—貨幣資金 500萬元 貸:非同級財政撥款預算收入—專項資金收入 500萬元 （4）市衛生局將這500萬元，轉撥至醫院 ①財務會計 借:其他應付款—醫院項目經費 500萬元 貸:銀行存款 500萬元 ②預算會計 不做賬 （5）某市醫院收到500萬元轉撥款，用于醫院專業業務活動 ①財務會計 借:銀行存款 500萬元 貸:事業收入—非同級財政撥款收入 500萬元 ②預算會計 借:資金結存—貨幣資金 500萬元 貸:事業預算收入—專項資金收入 500萬元 （6）某市醫院將這500萬元轉撥款，用于醫院專業樓建設 ①財務會計 借:在建工程—建筑安裝工程投資—建筑工程（**項目） 500萬元 貸:銀行存款 500萬元 ②預算會計 借:事業支出—非財政專項資金支出【功能分類】—項目支出—資本性支出—房屋建筑物購置 500萬元 貸:資金結存—貨幣資金 500萬元 2.通過同級財政國庫集中支付系統下指標方式（收款單位無實有資金銀行賬戶） 網友問：上級學校撥各種專款到我校非稅賬戶（同級財政的非稅專戶）后，市非稅以指標形式下到財政的國庫集中支付系統，但不是單位年初部門預算的指標。我校要開非稅收入的票給上級學校，是開往來代碼的非稅票還是開其他收入的非稅票，又如何進行賬務處理？ 紫憶回復：①這要看資金的性質，下達這筆資金的專項文件，文件上是怎么說的很關鍵。如果符合單位往來的定義或是轉撥款，則開往來代碼的非稅票，可以掛往來，通過往來科目核算。 ②如果不符合單位往來的定義，也不能做往來科目核算，應做收入和支出。以往來指標下達不改變收入的屬性；原則上專項資金不允許擅自挪用、擠占，若因特殊情況擠占應獲得財政部門批準。實踐中應及時申請收入返還，按預算列支。 舉例6：某市高校收到上級學校（省）以往來資金指標下到市級財政的非稅專戶撥入專項經費100萬元，市財政將此往來指標下到國庫集中支支付系統。 （1）指標下達轉入財政專戶時 財務會計 借:應繳財政專戶 100萬元 貸:應繳財政專戶 100萬元 預算會計不做賬 （2）通過國庫直接支付付款時 財務會計 借:業務活動費用/單位管理費用 100萬元 貸:非同級財政撥款收入/事業收入—非同級財政撥款收入（開展專業活動及其輔助活動） 100萬元 預算會計 借:事業支出—非財政專項資金支出—項目支出（**項目）100萬元 貸:非同級財政撥款預算收入/事業預算收入—非同級財政撥款收入（開展專業活動及其輔助活動） 100萬元 例7：某市屬事業單位收到通過省財政分配的中央財政轉移支付**市場調控專項資金10萬元，省財政廳下指標至市財政，市財政將此指標下至單位的國庫集中支付系統，指標文號為省財指2019年**號 紫憶解讀：因為此專項資金為省級財政分配下達的，非市級財政并沒有進行再次分配，沒有納入該單位的本級部門預算（納入綜合部門預算），也不屬于本級財政撥付，指標文號也是省財指開頭，故紫憶理解為應通過“事業收入—非同級財政撥款收入”（事業單位開展專業活動及其輔助活動）或是“非同級財政撥款收入”核算。 也有觀點認為，不管是以市財政的指標文件下達還是以省財指下達，均通過單位的國庫集中支付系統下達指標，年底都納入了財政的“對賬單”，應通過“財政撥款收入”核算。 舉例8：某市行政單位，國庫集中支付系統下達中央財政專項轉移支付資金1000萬元，但指標文件號為**市財指2019年**號。 紫憶解讀：因為此專項資金雖是中央財政預算資金，但是是通過省級轉移至市級財政進行再次分配，就屬于本級財政撥付，指標文號也是市財指開頭，故紫憶理解為納入了該單位本級的部門預算，年底納入了財政的“對賬單”中，所以應通過“財政撥款收入”核算。 舉例9：某市行政單位，國庫集中支付系統下達省級專項資金100萬元，指標文件件號為省財指2019年**號。（注：此專項是向省申報專項資金后給的，下指標時有區別，省的專項就下省財指2019**號，市財政的就下市財指2019**號） 此種情況，同樣有兩種觀點： 觀點一 通過“財政撥款收入”核算，紫憶建議在“財政撥款收入”科目下按項目核算時以“省級專項”進行區分。 觀點二通過“非同級財政撥款收入”核算。 舉例10:某區級行政單位，國庫集中支付系統下達公共基礎設施項目資金6000萬元，其中區級資金3000萬元，市級配套資金3000萬元。市級配套資金指標文件件號為市財指2019年**號。 此種情況，同樣有兩種觀點： 觀點一 通過“財政撥款收入”核算，紫憶建議增設“區級預算資金/市級預算配套資金”三級明細，即“財政撥款收入—一般公共預算財政撥款—區級預算資金/市級預算配套資金—**項目”科目核算。 觀點二市財指2019年**號3000萬元通過“非同級財政撥款收入”科目核算，區財指2019年**號3000萬元通過“財政撥款收入”科目核算。  推薦資源 |
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