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企業的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回，這類無法收回的應收款項就是壞賬。企業因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，應收款項發生減值的，應當將減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。其他應收款屬于應收款項，所以是要計提壞賬準備的。 （1）期末計提壞賬準備 ①計提、補提壞賬準備： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 ②沖減（轉回多提）壞賬準備 借：壞賬準備 貸：資產減值損失 （2）實際發生壞賬 借：壞賬準備 貸：應收賬款或其他應收款 （3）已確認的壞賬又收回 ①轉回已確認的壞賬 借：應收賬款或其他應收款 貸：壞賬準備 ②收回貨款 借：銀行存款 貸：應收賬款或其他應收款 也可以按照實際收回的金額： 借：銀行存款 貸：壞賬準備 在企業所得稅上，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，未經核定的準備金支出不得稅前扣除。未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。因此壞賬準備在計提當期不允許稅前扣除。企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條規定：企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 舉例1：甲公司2017年發生應收賬款1000萬元，年底確認壞賬準備200萬元，會計處理如下： 借：資產減值損失—計提壞賬準備 200萬 貸：壞賬準備 200萬 則甲公司2017年度匯算清繳時應對計提的200萬壞賬準備做納稅調增處理。匯算清繳時，應填寫A105000《納稅調整項目明細表》第33欄“資產減值準備金”調增金額200萬。 舉例2：假如上述甲公司2018年底已經確認500萬確實無法收回，甲公司應核銷壞賬，并計提相關壞賬準備，會計處理如下： 1. 核銷壞賬： 借：壞賬準備 500萬 貸：應收賬款 500萬 2. 年底計提壞賬： 借：資產減值損失 300 貸：壞賬準備 300 對于甲公司這筆500萬應收賬款壞賬損失，企業應按規定提供證據資料申報所得稅稅前扣除。匯算清繳時，填寫A105000《納稅調整項目明細表》第33欄“資產減值準備金”調增金額300萬；第34欄“資產損失”調減金額500萬。 舉例3：假如甲公司有100萬已確認壞賬后又收回來，會計處理如下： 借：應收賬款 100萬 貸：壞賬準備 100萬 借：銀行存款 100萬 貸：應收賬款 100萬 收回的已確認壞賬損失的應收賬款100萬元，應計入收入，在本期待年度匯算清繳時進行納稅調增（相關填報處理參照前述內容）。 注意：根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條規定：企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。根據上述條款，應收賬款的壞賬損失屬于法定損失，則應在申報年度稅前扣除，不需追補至發生年度，無需受限于“追補確認期限一般不得超過五年”的規定。 來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 2021年3月1日以后， 大白菜會計學堂年度會員再漲100元！ 現在798可以買4年， 節后798只能買2年！ 考察透了的同學， |
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