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企業所得稅匯算清繳到了，翻開賬簿一看，去年居然有一筆應收賬款收不回來了，心也是累累的。這時候，更應該注意應收賬款作為壞賬損失的會計處理和稅務處理，這跟您能否稅前扣除可是直接相關的。應收賬款的壞賬損失有哪些情況呢？一起來看看吧！ 案例一 鸚鵡公司實行企業會計準則，僅有一筆應收賬款100萬，年末根據減值測試計提了壞賬準備30萬。 會計賬務處理： 借：資產減值損失 30 貸：壞賬準備 30 稅務處理： 根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，未經核定的準備金支出不得稅前扣除。因此，該公司當年度匯算清繳時應對計提的30萬壞賬準備做納稅調增處理。匯算清繳時，應填寫A105000《納稅調整項目明細表》第32欄“資產減值準備金”調增金額30萬。 案例２ 第二年，案例一的鸚鵡公司發現確實無法收回這100萬的應收賬款了。 會計賬務處理： （1）確定減值損失時 借：壞賬準備 100 貸：應收賬款 100 （2）計提壞賬準備時 借：資產減值損失 70 貸：壞賬準備 70 稅務處理： 就該筆應收賬款壞賬損失，企業應按照國家稅務總局公告2011年25號文件的規定提供證據資料申報所得稅稅前扣除。 匯算清繳時，填寫A105000《納稅調整項目明細表》第32欄“資產減值準備金”調增金額70萬；填寫A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》第10欄“貨幣資產損失”納稅調整金額-100萬，填寫A105000《納稅調整項目明細表》第33欄“資產損失”調減金額100萬。 上述例子是假設企業有且僅有一筆應收賬款的情況。但是，在正常的生產經營過程中會產生多種應收賬款，存在壞賬準備計提、發生損失的稅前扣除以及收回已核銷的壞賬準備納稅調整等問題。這時候我們又要怎么處理呢？ 案例三 會計賬務處理： （1）確定減值損失時 借：壞賬準備 80 貸：應收賬款 80 （2）收回已確認壞賬損失時 借：應收賬款 10 貸：壞賬準備 10 借：銀行存款 10 貸：應收賬款 10 （3）計提壞賬準備時 借：資產減值損失 82 貸：壞賬準備 82 稅務處理： 計提的壞賬準備我們已經在案例一中學習過了，接下來重點分析已經確認壞賬損失，但是后來又收回來的情況。 首先，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十二條規定：“企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條規定：“企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。” 因此，收回的已確認壞賬損失的應收賬款10萬元，應計入收入，在2016年度匯算清繳時進行納稅調增。同時就該筆應收賬款的實際壞賬損失，企業應按照國家稅務總局公告2011年25號文件的規定提供證據資料申報所得稅稅前扣除。 做完上述納稅調整之后，企業就應收賬款涉及的納稅調增金額為：82-80+10=12萬元，需補繳的企業所得稅為：12*25%=3萬元，應做如下會計處理： 借：所得稅費用 3 貸：應交所得稅 3 借：遞延所得稅資產 3 貸：所得稅費用 3 從上述的案例可以看出，應收賬款的壞賬損失，應遵循會計準則的規定處理，同時應嚴格按照企業所得稅稅法及其實施條例的規定，按照國家稅務總局公告2011年25號文件的規定提供證據資料申報所得稅稅前扣除，否則容易產生涉稅問題，企業將得不償失。 來源：廈門國稅 |
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