【原】“利潤”為負(fù)，還要計提所得稅費(fèi)用嗎？

二哥稅稅念 2021-03-15

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公眾號有讀者發(fā)來留言，問彌補(bǔ)虧損和會計賬務(wù)處理的關(guān)系？其實這個問題的就是學(xué)習(xí)一下所得稅費(fèi)用的相關(guān)知識。

這個在我們CPA教材會計教材有專門的一章來講解（會計準(zhǔn)則下的做法）。

當(dāng)然，二哥今天的分享不是把書上的東西粘貼上來說，我更多的是從我們實際工作實操的角度來分享一下這個問題。

會計要做賬，要出報表，這個我們每個人都再熟悉不過了，利潤表上有個利潤總額的項目，這是我們會計按月計算出來的公司的利潤情況，我們把它叫做會計利潤。

報表出來后我們要報稅，企業(yè)所得稅，是以企業(yè)所得為征稅對象征收的稅種，那企業(yè)的所得怎么算呢？

很多人會說，利潤表上的利潤總額不就是企業(yè)的所得嘛，是不是呢？當(dāng)然不是，企業(yè)所得稅的所得我們叫應(yīng)納稅所得額，它和報表的利潤總額還是有差異的，怎么來的呢？它是在我們會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定調(diào)整而來的。

舉個簡單的例子，利潤總額100萬，利潤總額里面包括了一項罰款支出1萬塊，但是罰款支出所得稅不認(rèn)可，那么應(yīng)納稅所得額就應(yīng)該加上這1萬，應(yīng)納稅所得額=100+1=101萬。這就是最簡單的一個調(diào)整，調(diào)整還很多，這個是所得稅法的關(guān)鍵，也是我們進(jìn)行所得稅匯算的關(guān)鍵，就是搞懂各種規(guī)定，做好調(diào)整申報。

有了應(yīng)納稅所得額，如果前期有虧損（注意這里的虧損也是應(yīng)納稅所得額為負(fù)的概念），那么彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額再乘以稅率就是應(yīng)交所得稅。

關(guān)鍵的來了，如果你是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，那么這樣算出企業(yè)所得稅，賬務(wù)處理就非常簡單了。

借:所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

即可。

看到?jīng)]有，如果企業(yè)有虧損彌補(bǔ)，那么其實在算企業(yè)所得稅過程中就體現(xiàn)了，最后應(yīng)交所得稅的結(jié)果就是我們計入所得稅費(fèi)用的數(shù)。

那么如果當(dāng)期企業(yè)發(fā)生虧損呢？

這里的虧損當(dāng)然是指的按稅法口徑算出來的應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)。

那么這種情況，自然是不需要計提所得稅費(fèi)用。

以上就是小企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)虧損和有彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理，其實很簡單，也就是你算出來當(dāng)期交多少所得稅，就計都是所得稅費(fèi)用，所謂的彌補(bǔ)虧損在你算所得稅時候就已經(jīng)算進(jìn)去了，不用單獨(dú)有什么科目體現(xiàn)。

那么會計準(zhǔn)則呢？

會計準(zhǔn)則相對要復(fù)雜一些，復(fù)雜就復(fù)雜在遞延所得稅上，就像我們前面說的，所得稅是在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整后算的。

這個調(diào)整中有些永久的（比如前面我們說的罰款支出），永久的調(diào)整了后面也不會再調(diào)整回來了，對所得稅的影響是永久的。但是有些調(diào)整是暫時的，也就是今年調(diào)減了，后面又會調(diào)減，總體是不影響所得稅的，但是但看某一年會影響所得稅。

常見的就是減值的調(diào)整，折舊的稅會差異的調(diào)整。

舉個例子，利潤總額100萬，利潤總額里面包括了有個一次性扣除的固定資產(chǎn)，比如本身當(dāng)年會計上只折舊了5萬，實際上稅法可以一次性扣除50萬，這差額的45萬可以納稅調(diào)減。

應(yīng)納稅所得額=100-45=55萬。

應(yīng)納稅額=55*25%=13.75萬

如果是小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

直接肯定就是

借：所得稅費(fèi)用 13.75萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 13.75萬

完事。

但是企業(yè)會計準(zhǔn)則呢，還需要做一步處理。

其實調(diào)減的45萬本身就是一個暫時性的差異，企業(yè)后面年份，這45萬還會調(diào)增回去，而因為本年調(diào)減而少交的企業(yè)所得稅，當(dāng)期減少的所得稅費(fèi)用這部分其實從本質(zhì)上是符合準(zhǔn)則負(fù)債的定義的，就是會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出。

所以在會計準(zhǔn)則下，我們會把這部分從所得稅費(fèi)用調(diào)整出來，放到負(fù)債去（遞延所得稅負(fù)債）

借：所得稅費(fèi)用 45*25%=11.25

貸：遞延所得稅負(fù)債 45*25%=11.25

調(diào)整后所得稅費(fèi)用又變成了13.75+11.25=25萬，和我們的利潤總額又匹配上了，又更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而不是以當(dāng)期實際支付的所得稅記賬（直接記賬13.75萬）。

那么如果企業(yè)當(dāng)期是虧損狀態(tài)呢？

比如虧損了100萬（應(yīng)納稅所得額是-100萬），這種情況當(dāng)期應(yīng)交所得稅肯定是0，如果是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，自然是不用計提所得稅費(fèi)用。

但是企業(yè)會計準(zhǔn)則，對于當(dāng)期虧損的100萬，以后年度是可以彌補(bǔ)的。

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

所以我們還需要做

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100*25%

貸：所得稅費(fèi)用 25

所以當(dāng)年所得稅費(fèi)用是-25萬。

第二年，假如盈利100萬（應(yīng)納稅所得額100萬），那么先彌補(bǔ)虧損100萬，彌補(bǔ)后應(yīng)納稅所得額是0，應(yīng)交所得稅是0。

如果是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，那么自然是不需要計提所得稅費(fèi)用。

但是企業(yè)會計準(zhǔn)則，虧損被彌補(bǔ)了，前面計提的遞延所得稅資產(chǎn)也就需要轉(zhuǎn)回。

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

所以，當(dāng)年所得稅費(fèi)用是25萬。

從上述案例也可以看出，彌補(bǔ)虧損這個操作在會計準(zhǔn)則下是涉及到遞延所得稅的處理的，但是在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下就不涉及。

這就是差別。