 這張表乍一看，哈？好像有點(diǎn)上頭 這張表的原理是從利潤(rùn)表上的“利潤(rùn)總額”出發(fā)，通過一些“調(diào)節(jié)項(xiàng)目”，最終得到利潤(rùn)表上“所得稅費(fèi)用（當(dāng)期 遞延）”的過程。 調(diào)節(jié)項(xiàng)目主要有兩種： 1、未包含在當(dāng)期所得稅費(fèi)用或遞延所得稅費(fèi)用，但包含在利潤(rùn)總額中的項(xiàng)目，即影響利潤(rùn)總額，但不影響所得稅費(fèi)用，比如超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅收罰款滯納金等； 2、未包含在利潤(rùn)總額但包含在當(dāng)期所得稅費(fèi)用或遞延所得稅費(fèi)用計(jì)算中的項(xiàng)目，即不影響利潤(rùn)總額，但影響所得稅費(fèi)用，比如子公司不同稅率的影響、以前期間所得稅的影響等。 反過來想，如果有一個(gè)事項(xiàng)既影響了利潤(rùn)總額，也影響了所得稅費(fèi)用，那肯定不在這個(gè)表的調(diào)整過程中，比如確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的暫時(shí)性差異等。 舉個(gè)例子：本期計(jì)提了100萬的壞賬準(zhǔn)備，利潤(rùn)表中記在“信用減值損失”科目，因還未實(shí)際發(fā)生，稅法不讓現(xiàn)在扣，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要納稅調(diào)增，假設(shè)稅率為25%，則當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)增加100*25%=25萬，但現(xiàn)在多交了稅以后可以少交稅，在上次的文章中講過這個(gè)是“可抵扣暫時(shí)性差異”，可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。假設(shè)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣，則確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用100*25%=25萬。最后，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用25萬 遞延所得稅費(fèi)用（-25萬）=0，一正一負(fù)，對(duì)所得稅費(fèi)用整體并無影響 需要注意的是，調(diào)節(jié)項(xiàng)目是對(duì)影響所得稅費(fèi)用的金額進(jìn)行調(diào)節(jié)，即每一項(xiàng)都需要乘以稅率，而不是計(jì)算所得稅的基數(shù)。  。 。這個(gè)調(diào)整事項(xiàng)顯然是不影響利潤(rùn)總額但影響所得稅費(fèi)用的，計(jì)算公式=子公司的應(yīng)納稅所得額*（子公司稅率-母公司稅率），子公司稅率高，需增加所得稅費(fèi)用，應(yīng)填正數(shù)；子公司稅率低，需要減少所得稅費(fèi)用，應(yīng)填負(fù)數(shù)。 比如本年的利潤(rùn)總額為50萬，無納稅調(diào)整事項(xiàng)，故本年的所得稅費(fèi)用應(yīng)該為50*25%=12.5萬，但因上年度匯算清繳的應(yīng)交所得稅比當(dāng)初計(jì)算的應(yīng)交所得稅多了2萬，需補(bǔ)提，因不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，于是在本年又確認(rèn)了2萬的所得稅費(fèi)用，所以本年實(shí)際的所得稅費(fèi)用為14.5萬 這里需要注意的是，上年度匯算清繳結(jié)果的差異，應(yīng)結(jié)合重要性水平和差異原因來分析，如果確定是前期差錯(cuò)的，則應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，通過年初未分配利潤(rùn)科目，而不是直接在本年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 本項(xiàng)是“-”填列，且填數(shù)時(shí)記得乘以該事項(xiàng)所在納稅主體的適用稅率。  。本項(xiàng)是“ ”填列，且填數(shù)時(shí)記得乘以該事項(xiàng)所在納稅主體的適用稅率。
但用調(diào)整表上（即本文最開始的那張表，下同）的利潤(rùn)總額計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用為200*25%=50萬，差異原因就是2019年的100萬虧損在當(dāng)年未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在2020年全部彌補(bǔ)后，沒有可以轉(zhuǎn)回的遞延所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用整體減少了25萬 從會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整到所得稅費(fèi)用為：200*25%-25（減少的當(dāng)期所得稅費(fèi)用）=25，調(diào)整后的結(jié)果和所得稅費(fèi)用一致。
但用調(diào)整表上的利潤(rùn)總額計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用為50*25%=12.5萬，差異原因就是2019年的100萬虧損在當(dāng)年未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在2020年彌補(bǔ)了50萬虧損之后，沒有可以轉(zhuǎn)回的遞延所得稅費(fèi)用，同時(shí)又確認(rèn)了未彌補(bǔ)的那部分虧損的遞延所得稅費(fèi)用12.5萬，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用整體減少了25萬。 從會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整到所得稅費(fèi)用為：50*25%-12.5（當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響）-12.5（遞延所得稅費(fèi)用的影響）=-12.5，調(diào)整后的結(jié)果和所得稅費(fèi)用一致 本項(xiàng)目應(yīng)該用“ ”填列，因?yàn)檎{(diào)整表中第2項(xiàng)計(jì)算所得稅時(shí)已經(jīng)把可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損的影響考慮進(jìn)來了，但實(shí)際上并未確認(rèn)對(duì)應(yīng)的所得稅，所以應(yīng)該用正數(shù)加回來。 沿用上面第7項(xiàng)的舉例1， 2019年的100萬虧損當(dāng)年沒確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，且當(dāng)期所得稅費(fèi)用也為0，故所得稅費(fèi)用合計(jì)為0。但用調(diào)整表上的利潤(rùn)總額乘以稅率計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用為-100*25%=-25萬，差異原因就是沒有確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用25萬 從會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整到所得稅費(fèi)用為：-100*25% 25（未確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的影響）=0，調(diào)整后的結(jié)果和所得稅費(fèi)用一致。 第7項(xiàng)和第8項(xiàng)舉的例子都是可抵扣虧損的，由于壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值等形成的可抵扣暫時(shí)性的差異也是一樣的原理，參考上面即可。 比如研發(fā)費(fèi)用100萬，另加計(jì)扣除75%，多扣除了75萬，對(duì)所得稅費(fèi)用的影響為-75*25%=-18.75萬，減少了所得稅費(fèi)用，但并沒有影響到損益，所以表格中應(yīng)該填-18.75萬 這一項(xiàng)調(diào)整的規(guī)律為：導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的，按“-”號(hào)填列；導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的，按“ ”號(hào)填列 1、調(diào)整表上的利潤(rùn)總額應(yīng)等于審定后利潤(rùn)表上的數(shù)據(jù)； 2、調(diào)整表上的所得稅費(fèi)用金額應(yīng)等于審定后利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用，以及所得稅費(fèi)用附注中的合計(jì)金額，如下圖：  好了，“會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過程”這張表如何填就分享完了，下周再見嘍~ |
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舉個(gè)例子1，某個(gè)公司2019虧損100萬，但當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣，所以當(dāng)年沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用。到2020年公司情況突然好轉(zhuǎn)，當(dāng)年產(chǎn)生了200萬的應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)先彌補(bǔ)了2019年的100萬虧損，因而2020年的當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少，變?yōu)椋?00-100）*25%=25萬，同時(shí)因虧損已彌補(bǔ)完，遞延所得稅費(fèi)用為0，所得稅費(fèi)用合計(jì)為25 0=25萬。
