稅務(wù)總局最新訪談的20個問題，一起來看看吧

按照現(xiàn)行規(guī)定，除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外，其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，都可以按75%的比例在稅前加計扣除。這項政策實施以來，對于鼓勵企業(yè)研發(fā)投入、支持技術(shù)創(chuàng)新起到積極推動作用。研發(fā)費用按75%加計扣除政策文件去年底到期，按照國務(wù)院部署，財政部、稅務(wù)總局發(fā)文將這項優(yōu)惠政策延長到2023年底。同時，在此項優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，加大了對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）規(guī)定，從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，這對制造業(yè)企業(yè)是一個重大減稅利好，以此引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動。

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)按100%加計扣除的新政策，對無形資產(chǎn)的形成時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產(chǎn)，在2021年1月1日起，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到你公司，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍，分10年攤銷，則在2020年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，可在稅前攤銷17.5萬元，2021年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，可在稅前攤銷20萬元，如果按25%稅率，換算成稅款，每年多減稅6250元。

按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）的規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定。《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）對制造業(yè)的行業(yè)范圍進行了劃分，企業(yè)可以根據(jù)從事的具體業(yè)務(wù)進行查詢。在這項優(yōu)惠政策實施期間，國家有關(guān)部門如果更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

企業(yè)從事多業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象較為普遍，對于既有制造業(yè)，也有其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，現(xiàn)行政策采取簡化的計算方法進行劃分，主要看制造業(yè)收入占企業(yè)的收入總額能否在50%以上。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

2021年，如果你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上，則可按100%的比例計算加計扣除。2022年，如果你公司生產(chǎn)服裝的收入占比達不到50%，仍可以按照75%進行加計扣除。

收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

按照政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。因此，在無形資產(chǎn)形成當年，主營業(yè)務(wù)收入占比是否超過50%，并不影響企業(yè)在后續(xù)攤銷年度享受加計扣除政策。就你公司而言，在2021年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2021年只能按175%的比例在稅前攤銷。但如果2022年度制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比達到50%以上，則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。

對于虧損企業(yè)而言，只要會計核算健全、實行查賬征收，能夠準確歸集研發(fā)費用，且不屬于負面清單行業(yè)，就能享受研發(fā)費用加計扣除政策。有的企業(yè)可能會想，反正我現(xiàn)在因為虧損也不用繳稅，享受加計扣除政策后只能加大虧損，對繳稅并沒有影響。對此，我們建議虧損企業(yè)盡量享受優(yōu)惠。雖然虧損企業(yè)當年不需繳稅，但通過享受加計扣除政策可以進一步加大虧損額，企業(yè)因享受研發(fā)費用加計扣除而加大的虧損額，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補，從而減少以后年度的應(yīng)納稅款。

對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以按規(guī)定適用按100%比例加計扣除的政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%比例計算加計扣除；委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

財稅13號公告規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能享受100%加計扣除，例如，煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。因此，你公司稅前扣除的折舊100萬元，可以按100%的比例計算加計扣除。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用按100%比例計算加計扣除的政策從2021年1月1日起開始執(zhí)行。這個時間是稅款所屬期的概念，2020年度匯算清繳的所屬期是2020年1月1日-2020年12月31日，不能適用從2021年1月1日起開始執(zhí)行的制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項均采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。按照這一規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，只需做好申報表的填寫工作，無需再辦理額外的其他手續(xù)。

主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例50%以上是企業(yè)作為制造業(yè)享受100%計算加計扣除優(yōu)惠的條件，對于有制造業(yè)務(wù)的企業(yè)，即使當年制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，即可以按照75%計算加計扣除。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）僅將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，其他政策口徑和管理要求沒有變化，繼續(xù)按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）等文件規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級不適用稅前加計扣除政策。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠，并不以成功申請專利為前提，即使研發(fā)活動失敗，所發(fā)生的研發(fā)費用也可以享受加計扣除優(yōu)惠。

為使企業(yè)盡早享受到優(yōu)惠，從2021年開始，企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如果選擇對上半年研發(fā)費用先進行加計扣除，可以填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，應(yīng)當在當年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）預(yù)繳申報前，根據(jù)擬享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橘Y料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應(yīng)當能按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)不能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假的，稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不需要事先備案。留存?zhèn)洳橘Y料請參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）。

預(yù)繳申報時，企業(yè)需要填報A200000《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》，享受研發(fā)費用加計扣除，同時將《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）留存?zhèn)洳椤R算清繳時，企業(yè)需要填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）等報表享受該項優(yōu)惠。