經驗｜財政預算執行績效審計的方法和重點

gzcpalgvwf5dya 2021-09-08

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原標題：以財政績效審計推動預算管理改革

作者單位：湖北省荊州市沙市區審計局

2018年9月，中共中央國務院發布了《關于全面實施預算績效管理的意見》（以下簡稱《意見》）。《意見》直面當前財政預算約束不夠有力、資源配置使用效率有待提高等預算改革中的深層次問題，明確了推進財政支出標準化、強化預算執行和績效管理等多項具體改革措施。在這樣的背景下，財政預算執行審計不能再以查錯糾弊為主要目的，要讓績效審計理念貫穿審計全過程，著眼于強化支出的效率和效果，推動完善財政績效問責機制，使國家審計更好的服務和體現國家的戰略和政策。

一、財政預算編制與執行的現狀

近幾年，經過財政等政府有關部門的共同努力，地方財政預算編制與執行工作日趨完善，但是，在審計過程中仍然存在一些突出的問題：

（一）在財政資金管理上存在重分配、輕管理，重支出、輕績效的問題。

財政部門每年都會向人大匯報上年的的預算執行情況和今年的預算草案，明確去年的錢都花在哪里，今年的財政支出如何分配，但對于財政支出的績效情況卻從來沒有一份完整的報告或文件，在資金管理上對財政資金使用效益如何、有沒有浪費、有沒有積壓沉淀等關注不夠，監管不嚴。

（二）預算編制不細化，調整追加隨意。

財政部門每年給人大匯報的預算草案僅僅是分大類按功能羅列的收支總數,預算草案表現為“外行看不懂,內行看不清”。財政部門往往利用年初未細化到主管部門和項目的代編預算，預留一定比例的切塊資金，為各類臨時性支出的追加和調整提供便利。

（三）部門預算編制不規范，預算執行缺乏剛性。

一方面部門不重視基礎資料的收集和整理，沒有對歷年的預算執行情況進行分析，造成預算資金安排與實際支出項目資金的需求匹配度不高。另一方面部門預算支出隨意性較大，預算指標內容與實際用途相分離，財務核算張冠李戴，水平不高，嚴重削弱了預算執行的嚴肅性，弱化了部門預算的約束力。

（四）項目預算申報不規范，編制不科學。

部門在申報預算時，往往沒有科學的社會效益和經濟效益評價指標。財政部門在審核、安排預算時也缺乏行之有效且科學合理的依據，對預算的執行尚未規定比較詳細、明確的監督、約束指標和制度，相應的配套措施顯得滯后，特別是對項目支出的執行缺乏行之有效的監控手段和措施，從而造成一些領域財政資金低效無效、閑置沉淀、損失浪費的問題時有發生。

《意見》的出臺，旨在以全面實施預算績效管理為關鍵點和突破口，壓實預算部門績效管理主體責任、推動財政資金聚力增效、提升公共服務質量。隨著預算績效管理的全面實施，財政預算審計的重點也應逐步向資金績效擴展延伸。

二、財政預算執行績效審計的方法和重點

（一）關注預算編制、分配和管理的依據和程序。

審計要提高站位，注重學習和領會與此次預算管理體制改革相關的政策和文件要求，關注《意見》等相關政策的貫徹執行情況。

在實施財政預算績效審計時，一方面要加強績效目標審核，以預算分配前的績效目標設定和績效評價為起點，審查預算項目的績效目標設定是否科學合理、操作性強，是否符合政策要求，財政部門是否將部門和單位的預算收支全部納入績效管理，是否將績效目標設置作為預算安排的前置條件，將績效目標與預算同步批復下達。另一方面要審查績效評價工作開展情況，追蹤績效評價結果的運用情況。審計人員要通過審計分析、抽查復核等方式對績效評價工作質量進行審查，關注績效評價結果是否真實、科學，是否與預算編制、財政監督各環節相結合。

（二）關注部門、單位及政策、項目的整體績效。

財政預算執行績效審計要區別于單一的專項資金審計，要擴展審計視野，著眼全局，從整體考慮財政資金的使用績效。審計人員要建立“部門職責--工作活動--預算項目”的審計思路，以部門預算為主體，從財政資金入手，以與部門行業、職責相關的政策和項目為切入點，衡量評價財政資金的分配、管理、使用及績效。在評價部門整體績效時，要保持與被審計單位的充分互動與有效溝通，充分聽取被審計單位的意見，消除政策理解不透徹，信息獲取不全面的風險。

（三）關注保障基本民生、提高社會基本福利水平的重點項目和領域。

審計部門要圍繞全面建成小康社會、保障和改善民生等黨和國家的重大決策部署有針對性的進行重點審計，從績效目標的設定、下達、運行、結果反饋的全過程，關注重點項目、領域落實國家重大政策的情況。要對照績效目標檢查項目資金支出后產生的社會效益和經濟效益，復核財政部門對重點項目和重要政策相關預算執行的財政評價工作開展情況，確保政策措施精準落地，財政資金高效使用。

（四）關注績效評價與審計結果的應用。

一方面要審查財政部門是否將績效評價結果作為財政資金分配的重要參考依據，審查是否存在資金大量結余結轉仍安排同類資金的情況，是否存在績效評價結果不佳且重復安排資金的情況；另一方面要關注績效評價與審計結果是否與政府工作考核相結合，是否促進完善了以獎代補等預算分配的獎懲激勵機制的建立，是否推動完善預算執行的監督體制。

總之，開展財政預算績效審計，要提高站位，把握全局，不僅要揭示財政資金管理上的問題，更要從深層次查找體制機制上的不足，以促進提高財政管理水平，助推預算績效管理改革措施精準落地。