【原】凡人說(shuō)稅：兩次支付離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金該如何扣繳個(gè)人所得稅？

時(shí)近年底，稅務(wù)局小姐姐最近比較忙，除了工作上的事情外，找她咨詢的人也不少。這天，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）的HR找到了小姐姐，原來(lái)他們遇到了一個(gè)新問(wèn)題：

2021年9月，在公司工作了2年3個(gè)月的甲公司某崗位員工A因個(gè)人原因10月底離職，公司按照員工司齡計(jì)算并支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金60000元，并在10月份支付當(dāng)月工資時(shí)一同支付，同時(shí)對(duì)外公開(kāi)招聘接替職員。10月底A即將離職時(shí)，公司還沒(méi)有招到合適的人選，為了公司業(yè)務(wù)不至于停頓，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)挽留并承諾增加補(bǔ)償，A又多干了一個(gè)月，到11月底離職時(shí)，公司按承諾另增加經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金10000元，同當(dāng)月工資在12月一同發(fā)放。（為計(jì)算方便，假定甲公司所在地當(dāng)全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資為72000元。)

這下子HR犯愁了，錢(qián)是發(fā)下去了，可A的個(gè)人所得稅又該如何扣繳？是單獨(dú)再算一次補(bǔ)償金補(bǔ)稅？還是合并在一起計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅？還是并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅？如果是合并計(jì)算扣繳，前面已經(jīng)扣繳的又該怎么處理？……

稅務(wù)局小姐姐一聽(tīng)，這還真是個(gè)麻煩事，不過(guò)誰(shuí)讓咱是稅務(wù)局的小姐姐??！

很顯然，這就是同一補(bǔ)償！

勞動(dòng)者與用人單位有《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的法定情形時(shí)，可以依法解除或終止勞動(dòng)關(guān)系。用人單位與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，用人單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞動(dòng)者的工作年限，給予勞動(dòng)者一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

對(duì)于A來(lái)說(shuō)，甲公司兩次支付的補(bǔ)償金都是因?yàn)橥淮坞x職，只是因?yàn)橛刑厥馇闆r，造成A離職時(shí)間推遲一個(gè)月，甲公司重新商洽并增加經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金10000元，即A取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金總計(jì)70000元。

《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件，在承繼《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕77號(hào)）文中，對(duì)國(guó)有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

該項(xiàng)制度的執(zhí)行，需要明確三項(xiàng)內(nèi)涵：

一是可以稅前限額扣除的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)當(dāng)符合法律的規(guī)定。對(duì)超出法律規(guī)定補(bǔ)償?shù)牟糠郑瑹o(wú)論是否超出“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額”，均不得免征個(gè)人所得稅。

二是對(duì)全部符合法律規(guī)定的一次性補(bǔ)償金額，以“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”三倍為限，免征個(gè)人所得稅?！爱?dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”，按照《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，為直轄市或設(shè)區(qū)的市政府公布的“本地區(qū)上年度職工月平均工資”，即市級(jí)“上年社平工資”。2019年《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕13號(hào)印發(fā)）調(diào)整為“本省城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計(jì)算的全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資”。

三是超出法律規(guī)定補(bǔ)償?shù)牟糠?、以及合法補(bǔ)償金額超過(guò)“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”3倍的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^(guò)十二年。

月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。

從上述規(guī)定，到A與甲公司實(shí)際解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，A的最長(zhǎng)司齡2年4個(gè)月，可以依法補(bǔ)償?shù)?span style="font-family: Calibri;">2個(gè)半月的平均工資，即10000×2.5=25000元，A實(shí)際取得的補(bǔ)償金70000元，超過(guò)依法補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)45000元，應(yīng)計(jì)稅。

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)稅上限為全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資3倍，即：6000×12×3=216000（元），25000元小于216000元，符合稅法規(guī)定的“在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分”，應(yīng)免征個(gè)人所得稅。因此，甲公司應(yīng)扣繳A經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個(gè)人所得稅：

45000*10%-2520=1980元

本案中，甲公司因特殊情形重新確定A的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，并進(jìn)行二次支付。其中，在第一次支付60000元時(shí)，依法扣繳A的個(gè)人所得稅：（60000-25000）*3%=1050元，并通過(guò)個(gè)人所得稅扣繳客戶端扣繳申報(bào)。

甲公司在重新調(diào)整補(bǔ)償金并第二次支付時(shí)，應(yīng)補(bǔ)扣A的個(gè)人所得稅：1980-1050=930元。

稅款好計(jì)，扣繳難行。

如果甲公司選擇更正首次扣繳申報(bào)，則補(bǔ)繳扣繳的稅款需要自11月15日起到補(bǔ)繳日需按日加收滯納金，但甲公司實(shí)際并未少扣繳個(gè)人所得稅，實(shí)際并未滯納，不能加收滯納金，因此不能如此操作。

如果甲公司將第二次支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金單獨(dú)做一次扣繳申報(bào)，則只能扣繳稅款：10000*3%=300元，既不符合一次補(bǔ)償一次計(jì)稅的規(guī)則，又會(huì)少扣稅款630元。

因此，甲公司在實(shí)際申報(bào)中，只能通過(guò)更正第一次扣繳，將其應(yīng)稅所得更正為0，并按照45000元應(yīng)稅所得申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅1980元辦理。即在12月份申報(bào)期限內(nèi)單獨(dú)申報(bào)一筆扣繳A個(gè)人所得稅1930元，更正前期申報(bào)需退還稅款1050元，在本期應(yīng)繳1930元中抵減，補(bǔ)繳930元。即可。

到這里，稅務(wù)小姐姐才長(zhǎng)長(zhǎng)松了一口氣，對(duì)甲公司的HR說(shuō)：這下清楚了嗎？

凡人說(shuō)稅：例解個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償?shù)挠?jì)稅

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