|
我們在編制合并報表時，老師告訴你有這樣一筆分錄：
我相信很多人能夠熟練記住并且應(yīng)用該筆分錄，可是當(dāng)問到為何要做這筆分錄時，大部分同學(xué)并不理解，今天小馬就教大家如何通俗理解該筆分錄的原理。本文對該原理的解釋，只是為了讓更多人能夠通俗理解，如有不妥之處，請多多指教。 第一方面，從科目結(jié)轉(zhuǎn)的角度來理解，大家都知道，在編制合并報表時需要將原本成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，因此，會有這樣一筆分錄：
但是，我們都知道在編制合并報表的時候，所有利潤表相應(yīng)科目都結(jié)轉(zhuǎn)了，最終轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤了。那就出現(xiàn)了一個問題，在合并報表中如何結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，所以，我們需要模擬（記住，就是模擬，合并利潤表并不體現(xiàn)該投資收益）將投資收益結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入權(quán)益，損益抵消分錄最終的效果就是：
將該筆分錄再進(jìn)一步匯總就是：
即，投資收益最終轉(zhuǎn)入了合并資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項目，合并計算于歸屬于母公司的權(quán)益。 舉個例子，假設(shè)A出資80萬元，B出資20萬元，成立了小馬公司，小馬公司本年度實現(xiàn)凈利潤20萬元，截止資產(chǎn)負(fù)債表日，小馬公司資產(chǎn)總計120萬，所有者權(quán)益120萬元。當(dāng)A編制合并報表時，A長期股權(quán)投資減少80萬（成本法核算結(jié)果），資產(chǎn)增加120萬，多出來的40萬如何處理呢，按照上述原理，本年凈利潤20*80%=16萬元，進(jìn)入歸屬于母公司的未分配利潤，加上少數(shù)股東權(quán)益20+20*20%=24萬元，因此在合并資產(chǎn)負(fù)債表最終體現(xiàn)的結(jié)果是：
第二個方面，從合并報表數(shù)據(jù)匯總角度來看，看過上述第一部分的分析，大家都明白了，合并報表的本質(zhì)就是，抵消母公司的長期股權(quán)投資與子公司的權(quán)益，然后再加上歸屬于母公司的凈利潤和少數(shù)股東權(quán)益，這樣資產(chǎn)負(fù)債表就平了。如果能理解這一點，那么合并工作底稿你就明白了，合并底稿試算平衡表中，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目數(shù)據(jù)的匯總=母公司未分配利潤+子公司未分配利潤-調(diào)整數(shù)。 調(diào)整數(shù)等于合并調(diào)整、抵消分錄中損益類科目（投資收益、少數(shù)股東損益）和利潤分配-未分配利潤相關(guān)科目的匯總數(shù)，實質(zhì)上調(diào)整數(shù)=歸屬少數(shù)股東的未分配利潤（至于原因，我們后面分析）。然后，我們再來分析開頭的那筆分錄：
該筆分錄中，投資收益：與長投成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中投資收益抵消，匯總數(shù)不影響調(diào)整數(shù)。年末未分配利潤：與長投與權(quán)益抵消那筆分錄中未分配利潤借貸相反，匯總數(shù)不影響調(diào)整數(shù)。利潤分配-年初未分配利潤：該項目與長投成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中的年初未分配利潤有個差額：
利潤分配-年初未分配利潤匯總數(shù)體現(xiàn)為借方的=子公司賬面年初未分配利潤-年初歸屬于母公司的利潤=年初歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤。加上一個借方的少數(shù)股東損益，因此，開頭這筆分錄最終數(shù)據(jù)匯總結(jié)果為借方的歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤。 最后，再來說一下，為什么這筆分錄要貸記“利潤分配-提取盈余公積”、“利潤分配-分配股利”？篇幅有限，我直接上結(jié)果，感興趣的同學(xué)可以私信探討，或者改天在寫一個專題。因為合并報表層面損益的匯總最終以利潤表本年凈利潤進(jìn)行匯總，本質(zhì)上，合并報表層面并不承認(rèn)子公司提取的盈余公積和利潤分配，即子公司本年凈利潤全部轉(zhuǎn)入未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益，因此，需要把子公司提取盈余公積、分配的股利加回到利潤分配-未分配利潤。 |
|
|
