我今天徹底給大家把合并報表母公司投資收益和子公司利潤分配抵消那筆分錄說明白

雨送黃昏xzj 2023-07-13 發布于四川

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第一部分：問題概述

母公司權益投資抵消涉及兩筆分錄，第一筆是母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵消，第二筆是母公司投資收益和子公司利潤分配抵消。

主要問題有：

①大家貌似理解第一筆分錄，可能沒有真正理解，合并報表連續編報下，前期抵消分錄要重新編寫，為什么母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵消，直接按照年末數來抵消，以前年度抵消分錄不重新編寫？

②母公司投資收益和子公司利潤分配抵消：

借：投資收益

少數股東損益

年初未分

貸：提取盈余公積

向股東分配利潤

年末未分

這筆分錄到底是啥意思，號稱會計領域最神奇的存在。

第二部分：知識鋪墊

為讀懂本文，徹底解決問題，我先鋪墊幾點“觀念”性問題。

1、在合并抵消和調整分錄中，看見損益類科目也就如同看見“未分配利潤”，因為底稿涉及的損益類科目省去了結轉損益這個環節。因此，合并底稿的損益類科目有兩個作用，一是影響合并利潤表，二是影響合并資產負債表未分配利潤。

2、合并報表，主要是母公司給母公司股東的“匯報”，因此，子公司層面的計提盈余公積，利潤分配，在合并層面都不算，因為這不是向母公司股東層面的分配。

3、合并報表層面認可的盈余公積，實際上就是母公司個別報表的盈余公積，大家千萬不要認為合并報表層面要按照合并層面利潤提10%盈余公積，沒有這回事。

4、關于“少數股東權益”這個概念，指的是子公司非控股股東在子公司享有利益要求權，切不可誤解為母公司的少數股東享有的“權益”，母公司股東不分大股東小股東。

在會計準則中，少數股東權益屬于所有者權益，為了學習方便，本文暫且理解為集團的“特殊負債”，屬于集團欠少數股東的錢。

少數股東損益在會計準則屬于集團利潤歸少數股東的部分，本文為了理解直觀，暫且理解為集團“特殊形式融資費用”。

把上面的鋪墊仔細體會好，還需要理解一個問題，為什么合并報表連續編報，對以前抵消分錄要重新寫一次？讀者不清楚可以點這個鏈接先行補課。

這些問題都解決了，我們可以借助下面的案例來解決本文的核心問題了。

第三部分：案例

案例申明：為了容易理解，我設計了子公司當年收入和成本都是通過銀行存款實現，母公司沒有發生額外經濟業務，并且子公司當年將當年實現利潤進行分配。這樣設計案例主要在于去掉無關信息，有利于理解，不要鉆牛角尖，認為文章案例不典型，對于解決本文問題，恰好典型。

2019年業務：

2019年12月，投資者投資2000萬元成立A公司（下文母公司），2019年12月15日，A公司和非關聯方分別投資800萬元及200萬元成立B公司。B公司成立后，A公司能對B公司實施控制。

截止2019年年底，A、B公司處理上述業務外，尚未發生其他業務。

2019年，A公司資產負債表如下：

2019年，B公司資產負債表如下：

當年合并抵消分錄：

借：實收資本 1000

貸：長期股權投資 800

少數股東權益 200

2019年合并資產負債表：

2020年業務：

2020年，B公司實現現金收入200萬元，發生現金成本支出100萬元。B公司提取盈余公積10萬元，向股東分配利潤50萬元。

A公司賬面按照成本法核算取得B公司分紅40萬元（50×80%）作為投資收益，A公司沒有其他業務，賬面凈利潤40萬元，提取盈余公積4萬元。

2020年，A公司資產負債表如下：

2020年，A公司利潤表如下：

2020年，B公司資產負債表如下：

2020年，B公司利潤表如下：

上述業務在個別報表層面非常簡單，問題是在合并報表層面如何看待？

1、子公司收入200萬元，成本100萬元，這也屬于集團層面的收入和成本。但是，子公司利潤100，歸少數股東享有的20%，即20萬元要確認少數股東損益。

少數股東損益增加相當于計提利息，同時會增加負債金額（少數股東權益金額）。

2、子公司計提盈余公積，不屬于與母公司與母公司股東對話層面的計提，合并報表不予認可。

3、母公司計提盈余公積，這屬于母公司與母公司股東對話層面的計提，合并報表給予認可。

4、子公司分紅，不屬于母公司與母公司股東對話層面的分配，集團不予以認可，分給母公司屬于內部資金流動，分給少數股東屬于特殊負債的償還，減少少數股東權益。

5、合并層面，認為母公司個別報表對長投按照成本法核算是不科學的，應該按照權益法核算。詭詐的是，按照權益法核算后，合并報表層面認為權益法核算的長投也要抵消掉。（所以實務中廣泛存在直接在母公司長投成本法核算基礎上做合并抵消，權益法調整后再抵消有些兜圈子）

2020年合并調整（抵消）分錄如下：

1、將長投成本法調整為權益法

①子公司實現利潤追調

借：長期股權投資 80

貸：投資收益 80

②子公司向母公司分配利潤調整

借：投資收益 40

貸：長期股權投資 40

經過追溯調整后，長期股權投資賬面價值為800+80-40=840

說明：特別提示讀者注意，既然已經追調為權益法，后續在思維上直接理解為母公司按照權益法對長投進行核算。

2、確認子公司少數股東應分享的收益

借：少數股東損益 20

貸：少數股東權益 20

3、子公司計提盈余公積的沖回

借：盈余公積 10

貸：未分配利潤—計提盈余公積 10

4、向母公司分配40萬元的調整

借：長期股權投資 40

貸：未分配利潤—向股東分配利潤 40

本調整分錄推導思路：

5、子公司向少數股東分配利潤處理

借：少數股東權益10

貸：未分配利潤-向股東分配利潤 10

本調整分錄推導思路：

6、將權益法母公司確認投資收益抵消

借：投資收益 80

貸：長期股權投資 80

這筆分錄抵消上面權益法追調的綠色那筆分錄。

注：成本法已經追調權益法，而為何現在又要將追調分錄抵消呢，原因就是合并報表根本不認可內部叫投資，所以連權益法也要抵消掉。

7、上年抵消分錄，本年要重新編制

借：實收資本 1000

貸：長期股權投資 800

少數股東權益 200

按照合并報表抵消思路，本年合并抵消分錄已經完畢，本文先按照當年發生業務進行調整抵消，同時將上年抵消分錄重新編制的思路來進行，這屬于合并報表編制的分期法技術思路。

但是，教材用的是分段法思路，一筆分錄主要是抵消合并資產負債表，一筆抵消合并利潤表與合并所有者權益變動表。

8、分期法和分段法調整思路最終結果完全相同，為了讓大家理解教材分錄的來源，虛設一筆借貸方科目與金額都相同的分錄，金額是子公司個別報表年末未分配利潤：

借：未分配利潤-年末 40*

貸：未分配利潤-年末 40*

見證奇跡的時刻到了，大家將上面的橙色分錄進行合并，匯總，就能得到下面兩筆抵消分錄：

①

借：實收資本 1000

盈余公積 10

未分配利潤 40*

貸：長期股權投資 840

少數股東權益 210

②

借：投資收益 80

少數股東損益20

貸：未分配利潤-向股東分配利潤 50

未分配利潤-提取盈余公積 10

未分配利潤-年末 40*

說明：

①這兩筆分錄就是上面橙色分錄匯總分錄，第一筆主要體現資產負債表項目抵消。表面上沒有將以前期間的抵消分錄重新編制，其實巧妙的包含了以前期間抵消數和本期發生業務抵消調整數。所以教材上大家只看見按照子公司期末權益金額進行抵消。

②第二筆分錄根本不影響合并資產負債表，借方投資收益和少數股東損益都屬于集團層面損益，見到損益就如同見到未分配利潤。貸方全是未分配利潤，所以這筆分錄借方貸方都是未分配利潤。教材把貸方“未分配利潤-向股東分配利潤” 簡寫為“向股東分配利潤”，“未分配利潤-提取盈余公積”簡寫為“提取盈余公積”。這筆分錄會影響合并利潤表與合并所有者權益變動表。這筆分錄和教材差異在于借方沒有年初未分配利潤，因為案例中，子公司2020年年初沒有未分配利潤。這筆分錄很容易記憶，借方是子公司層面可供分配利潤，貸方是當期分配與期末未分配利潤，自然找平。

這就是教材用的“分段法”，一筆分錄解決合并資產負債表（余額抵消），一筆分錄解決發生額抵消。

如果2021年接著編制合并報表，按照分期法思路，上年抵消分錄需要重新編制的是上述第一筆分錄，第二筆分錄第二年完全不必再寫，因為借方貸方都是未分配利潤。（下年也沒有必要按照上面橙色分錄再寫，因為橙色分錄匯總就是下面兩筆紫色分錄）。

經過上面思路，將分期法轉換為教材分段法，但是還沒有涉及到子公司有期初未分配利潤的情形。接著看2021年業務。

2021年業務：

2021年，B公司實現現金收入200萬元，發生現金成本支出100萬元。B公司提取盈余公積10萬元，向股東分配利潤25萬元。

A公司賬面按照成本法核算取得B公司分紅20萬元（25×80%）作為投資收益，A公司沒有其他業務，賬面凈利潤20萬元，提取盈余公積2萬元。

2021年A公司資產負債表：

2021年A公司利潤表：

2021年B公司資產負債表：

2021年B公司利潤表：

2021年合并調整（抵消）分錄如下：

1、將長投成本法調整為權益法

①子公司實現利潤追調

借：長期股權投資 80

貸：年初未分配利潤 80

↑上年調整分錄重新編寫。

借：長期股權投資 80

貸：投資收益 80

②子公司向母公司分配利潤調整

借：年初未分配利潤 40

貸：長期股權投資 40

借：投資收益 20

貸：長期股權投資 20

經過追溯調整后，長期股權投資賬面價值為=840（上年余額）+80（21年權益法投資收益）-20（21年分配利潤）=900萬元。

說明：特別提示讀者注意，既然已經追調為權益法，后續在思維上直接理解為母公司按照權益法對長投進行核算。

2、確認子公司少數股東應分享的收益

借：少數股東損益 20

貸：少數股東權益 20

3、子公司計提盈余公積的沖回

借：盈余公積 10

貸：未分配利潤—計提盈余公積 10

4、向母公司分配20萬元的調整

借：長期股權投資 20

貸：未分配利潤—向股東分配利潤 20

5、子公司向少數股東分配利潤處理

借：少數股東權益5

貸：未分配利潤-向股東分配利潤 5

6、將權益法母公司確認投資收益抵消

借：投資收益 80

貸：長期股權投資 80

7、上年抵消分錄，本年要重新編制

借：實收資本 1000

盈余公積 10

未分配利潤* 40

貸：長期股權投資 840

少數股東權益 210

8、虛設一筆借貸方科目與金額都相同的分錄，金額是子公司個別報表年末未分配利潤：

借：未分配利潤-年末 105

貸：未分配利潤-年末 105

大家將上面的21年橙色抵消調整分錄進行合并，匯總，就能得到下面兩筆抵消分錄：

①

借：實收資本 1000

盈余公積 20

未分配利潤-年末 105

貸：長期股權投資 900

少數股東權益 225

②

借：投資收益 80

少數股東損益20

未分配利潤-年初* 40

貸：未分配利潤-向股東分配利潤 25

未分配利潤-提取盈余公積 10

未分配利潤-年末 105

大家可以看到，將分期法思路調整分錄匯總與教材分段法思路本質相同。

第四部分：總結

教材長投和子公司權益抵消、投資收益與利潤分配抵消，在編寫分錄時顯得簡潔，容易記憶，工作量少。但是在初學時，非常難以理解。

本文按照常規抵消思路，進行具體業務抵消，同時將上年抵消過的分錄嚴格重新編制，最終結果與教材思路一致。這在編制技術上體現分期法與分段法的一致性。

各位讀者可以將本文案例自行設計合并工作底稿進行學習，需要注意合并底稿中不會對損益進行結轉，因此在填列合并工作底稿數據時，損益類項目要抵消損益類項目的底稿數，同時要對應填列在“未分配利潤”項目的抵消調整金額里面。

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