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本次更新區間為 2023-01-21 20:58~2023-01-21 21:35 1、陳老師祝您2023年新春快樂 2、請教陳版，除了可彌補虧損外的其他可抵扣暫時性差異對應的遞延所得稅資產的可實現.... 3、關于PPP項目政府補貼確認問題 4、請教陳版主，關于PPP項目核算的困惑 5、轉租賃轉租期間小于剩余租期的會計處理 6、外幣借款嵌套匯率金融工具 7、【商譽減值】企業未來重組成本及重組利得是否應納入盈利預測中 8、房地產開發企業投資性房地產轉存貨的條件 1、陳老師祝您2023年新春快樂 呼叫幫助 2023-1-20 17:50:48 陳老師祝您在2023年新春快樂，身體健康，開心每天，事事如意！ chenyiwei 2023-1-21 20:58:58 謝謝！各位同喜！也祝本版面各位網友新年快樂！一個全新的起點！希望大家新年里一切順利！ cpab 2023-1-22 10:43:16 給陳老師拜年了！祝陳老師及家人：新年快樂！健康喜樂！所念皆如愿！ cpab 2023-1-22 10:45:07 給陳老師拜年了！祝陳老師及家人：新年快樂！健康喜樂！所念皆如愿！ 2、請教陳版，除了可彌補虧損外的其他可抵扣暫時性差異對應的遞延所得稅資產的可實現.... jchen609 2023-1-19 12:20:52 陳版您好，小弟企業過去兩年連續虧損，盈利預測預計未來5年可產生的應納稅所得額無法完全彌補過去兩年虧損，但是企業除了虧損外還有遞延收益政府補助和應收賬款減值損失2個主要的暫時性差異，這2個暫時性差異在之前盈利年度已確認遞延所得稅資產，想請教下，目前這種情況下今年是否要將這2個暫時性差異對應的遞延所得稅資產轉回以及新的暫時性差異是不是無法確認遞延所得稅資產呢？謝謝！ chenyiwei 2023-1-21 21:35:52 根據現行的企業所得稅法律法規，當企業有累積未彌補虧損，且尚未超出稅法規定的稅前補虧年限（如5年或10年）時，其在補虧期間獲得的應納稅所得額首先用于彌補稅務虧損，到稅務虧損彌補完后有剩余的應納稅所得額時才需要計算納稅。相應地，對稅前補虧期間遞延所得稅資產的確認也應體現出稅法規定的這一順序，即：在未來的稅前補虧年限內預計可獲得的應納稅所得額的限度內，首先應當確認與可彌補虧損相關的遞延所得稅資產，只有當已就所有的尚未超出稅前補虧期限的可彌補虧損均確認了遞延所得稅資產后，如果預測稅前補虧期間可獲得的應納稅所得額大于需在稅前彌補的累計虧損，才能在剩余的預計應納稅所得額的限度內，就資產、負債的賬面價值和計稅基礎之間的可抵扣暫時性差異（如資產減值準備）確認相應的遞延所得稅資產。 因此，在主帖案例中“盈利預測預計未來5年可產生的應納稅所得額無法完全彌補過去兩年虧損”的情況下，有限的未來年度應納稅所得額只能優先用于確認與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資產（很可能可抵扣虧損不能全額確認遞延所得稅資產，只能部分確認），相應地對于遞延收益、資產減值準備等暫時性差異事項，不能確認遞延所得稅資產。前期確認遞延所得稅資產很可能構成前期差錯，應予以更正。 3、關于PPP項目政府補貼確認問題 yxc998 2023-1-19 14:28:46 本帖最后由 yxc998 于 2023-1-19 16:20 編輯 陳老師：您好！首先跟您拜個早年，提前祝您新年快樂，身體健康。 有如下問題，想向您請教：某公司承接某ppp項目，按照ppp投資協議約定，如果PPP項目公司出現虧損，由當地政府給予項目公司虧損補貼，補貼金額以項目公司虧損金額為準。補貼金額最終以雙方共同委托審計機構審計結果為準，審計結果應于次年3月份前完成，補貼金額應于審計后三個月內支付到位。 想請教問題：1.該補貼是適用于收入準則還是政府補貼準則？2.該補貼是否可以在年末根據會計報表進行預提？（有的觀點認為，年末補貼金額不確定，要等實際確定后再確認補貼金額，進行會計處理。個人認為：如果要等審計報告確定或補貼實際到位確定，項目公司將存在大額虧損，影響會計信息準確性）。 @chenyiwei 謝謝您。 chenyiwei 2023-1-21 21:31:50 這種情況下的項目公司虧損補貼，實際上是PPP項目金融資產模式的體現，故應按照金融資產模式進行會計處理，不涉及政府補助。因為是金融資產的一部分，也即是在提供建造服務期間（最晚的轉入運營期之前）已體現為金融資產（或合同資產），而不是在運營發生虧損后才單獨計提出來的。 4、請教陳版主，關于PPP項目核算的困惑 sugarmao 2023-1-19 15:40:54 請教陳版主，關于PPP項目核算的一些困惑：①PPP項目中，通常由母公司與政府簽訂PPP協議，實際執行中母公司提供技術、設計、部分設備等，母公司在項目所在地成立子公司即項目公司，負責項目的建設及運營。項目公司自身也不進行工程建造，將工程外包給具有建造資質的母公司的子公司或直接外包給集團外的非關聯方。 項目公司是否為建造服務的主要責任人？有兩種觀點： A.項目公司成立比較晚，通常在母公司中標PPP項目后才成立，本身無建造資質，也不具備執行和管理PPP項目的人力和其他資源，僅僅是母公司的'通道”，項目公司自身也不具備承擔相應責任的能力，但可以較為方便地將責任轉嫁給其母公司。因此，認為項目公司屬于代理人，不確認建造收入和成本。 B.如果社會資本方只負責按政府的要求找好合作單位，并按政府指令付款。日常不負責和管控建造進度、工程、設備質量，如果出現爭議，也由政府直接與合作單位直接溝通解決，那么社會資本方就是建造服務的代理人，否則就是責任人。因此，認為項目公司屬于主要責任人（政府不具體負責工程施工、質量、付款等）。 請問陳版，哪一種觀點合適？ ②根據2021年財政部會計司發布的PPP項目合同社會資本方會計處理應用案例，金融資產模式、無形資產模式下建造收入確認的金額一致，都是按成本加成確認建造收入，但后續運營收入確認的金額差異卻非常大，無形資產模式下將每年的收費金額（大致）1600萬確認為運營收入，金融資產模式下卻將這1600萬作為合同資產轉應收賬款的金額。我的困惑是，兩個案例中為何運營期的收入確認金額差異如此大？導致產生該差異的案例背景是什么（是案例中的哪個條件，導致了不同的運營收入確認結果）？ ③稅收困惑：無形資產模式下，建造期內不產生增值稅、企業所得稅納稅義務對吧？由此產生的財稅差異，即企業所得稅納稅調整時調減建造收入、調增建造成本（相當于調減了建造毛利，也就是調減日后無形資產的原值），應當確認遞延所得稅負債吧？ chenyiwei 2023-1-21 21:28:19 1、一般采用觀點A較為符合實際情況，即項目公司為代理人。社會資本方本身為代理人但其項目子公司為主要責任人的可能性不大。 2、無形資產模式和金融資產模式的最根本區別在于需求風險（即社會公眾對PPP項目資產提供的公共服務的需求不足，導致投資成本無法回收的風險）由誰承擔。金融資產模式下是由政府方承擔需求風險，無形資產模式下則是由社會資本方承擔；混合模式則是由雙方分擔。在無形資產模式下，由于社會資本方承擔需求風險，是建造和運維的主要責任人，故應全額確認收入，并將無形資產（經營收費權）的攤銷額計入成本。而金融資產模式下代表了確定金額的收款權利，因此后續運營期內收到款項優先用于該債權的收回，這是建造階段對價的回收，后續運營期內確認的收入僅限對應于運維服務的部分。 3、是，應確認遞延所得稅負債。 5、轉租賃轉租期間小于剩余租期的會計處理 DP_hyper 2023-1-19 17:03:21 背景：我方租入房產10.5年，于半年后轉租給第三方，但租期為8年。 轉租期8年相較于剩余租期10年來說，通常情況下構成了融資租賃。 但是想請教陳版主： 按照準則示例，我方賬務處理需要這2年的租金導致的差額一次性計入損益嗎？ chenyiwei 2023-1-21 21:20:55 這種情況，應對原租賃的剩余租賃期大于轉租賃期的2年剩余租賃期內可獲得的現金凈流入作出合理估計，以其折現值作為未擔保余值予以預留，合理計量原租賃下使用權資產的處置損益。如果無法合理估計剩余2年租賃期內的現金流入，則可以在合理保證剩余租賃期不會成為虧損合同的前提下，按照剩余2年租賃期對應的原租賃下使用權資產賬面價值予以預留。主帖所說的一次性計入損益的可能性應不大，因為最后2年剩余租賃期內完全無經濟利益流入的可能性很?。ǚ駝t無法解釋為何原租賃的租賃期大于轉租賃的租賃期）。 6、外幣借款嵌套匯率金融工具 花斑虎 2023-1-19 20:13:17 企業通過銀行借入美元外債，分期歸還本息，同時辦理即期結售匯、即期外匯買賣、遠期結售匯、外匯掉期（人民幣對外幣），即借入當期就鎖死借入當期和還款當期的匯率，以上借款協議和外匯交易協議為一攬子交易。舉例，借入3000萬美元，利率1.5%，借入時約定匯率6.5，分兩期歸還本金，第一年期歸還200萬美元，匯率6.6，利息45萬美元，匯率6.7；第二期歸還2800萬美元，匯率6.8，利息42萬（2800*1.5%），匯率6.9。請教陳版主，借入當期借款賬務處理和歸還借款時的賬務處理 chenyiwei 2023-1-21 21:08:29 可參考：《中審眾環研究2020》之“問題4-1-3（遠期外匯合約是否可以采用套期會計核算）”。 7、【商譽減值】企業未來重組成本及重組利得是否應納入盈利預測中 Lainey1988 2023-1-19 22:18:29 陳版主及各位朋友， 在進行商譽減值測試時 遇到如下情況，能否幫忙解惑？ 背景信息：A公司為適應 CAS準則境內母公司，多年前并購子公司B公司（境外公司）適應IFRS準則，100%控股，并于A公司賬面確認商譽。 每年度對該商譽進行減值測試，均為發生減值。 本年末，B公司管理層計劃于以后年度進行重組計劃調整公司架構節約成本，提高公司盈利能力。截至2022年末，該重組計劃不滿足準則規定確認負債的條件。 問題如下： a.基于上述前提，管理層在進行商譽減值測試時的盈利預測是否不應將上述重組成本及預期重組盈利考慮在內？（我們查過 [size=13.3333px]illustrative example 5 of
IAS 36 ）根據該case，該重組應該announce 重組計劃達到重組負債計提條件時才可以將該重組利得考慮未來盈利預測中，因為我們認為在CAS準則下商譽減值測試也應如此考慮，不知我們這樣判斷是否恰當） b. 如果在審計報告日前，該事項滿足在2023年確認重組義務的情況，那2022年末商譽減值是否應該重新考慮基于期后事項重組事項預期帶來的重組利得及成本，調整2023年商譽減值金額呢？ 非常感謝各位朋友答疑解惑~ chenyiwei 2023-1-21 21:06:54 根據《企業會計準則第8號——資產減值》第十二條： 預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。 預計資產的未來現金流量也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。 企業已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量的現值時，預計的未來現金流入和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。其中重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應當根據企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據進行估計；因重組所導致的估計未來現金流出數應當根據《企業會計準則第13號—或有事項》所確認的因重組所發生的預計負債金額進行估計。 因此，如果“截至2022年末，該重組計劃不滿足準則規定確認負債的條件”，則表明截至2022年末，該重組并非確定的承諾，相應地在測算資產組可收回金額時不應考慮該重組事項的影響。 如果在審計報告日前，該事項滿足在2023年確認重組義務的情況，則也是2023年內新發生的情況，相應地在2022年末應參照資產負債表日后非調整事項的原則處理，對2022年末測算可收回金額無影響。當然這里可能存在的問題就是CAS下在2022年末計提的除商譽以外其他資產的減值，后續也不能再轉回了。 8、房地產開發企業投資性房地產轉存貨的條件 sniper_xh 2023-1-20 09:55:05 某公司為房地產開發企業，自行開發的部分房產用于經營租賃，賬面計入投資性房地產。由于該部分房產已對外出租使用多年，公司考慮到期后收回用于對外出售，由企業董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發用于對外銷售，投資性房地產轉為存貨。 請教陳版 @chenyiwei ，上述公司做出決議將上述房產稍作修繕整理后，用于出售，能否將經營租賃的房產由投資性房地產轉為存貨？ 還請陳版主不吝賜教，感謝！順預祝新年快樂，闔家幸福！ chenyiwei 2023-1-21 21:02:27 如果只是“將上述房產稍作修繕整理后，用于出售”，則大概率不能滿足由投資性房地產轉為存貨的條件。 根據財政部、國務院國資委、銀保監會、證監會《關于嚴格執行企業會計準則 切實做好企業2021年年報工作的通知》（財會[2021]32號）：“企業應當按照《企業會計準則第3號——投資性房地產》（財會〔2006〕3號）等相關規定，必須有確鑿證據表明房地產用途發生改變，才能將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產，并在附注中披露房地產轉換情況、理由以及對損益或所有者權益的影響等相關信息。例如， 房地產開發企業將投資性房地產轉換為存貨的，應當結合業務實質嚴格把握重新開發的判斷，必須有確鑿證據表明用于經營出租的房地產重新開發用于對外銷售，通常該房地產應有諸如功能、性能變化等實質性的變化和重大的結構性調整。”。 |
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