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pgrdy 2012-08-20

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(2012-08-18 14:16:10)

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原文地址：暫時性差異確認一覽表作者：天財會計網

企業財務會計核算的依據是《企業會計制度》會計準則，而企業所得稅匯算清繳則依據的是《企業所得稅法》及相關條例、法規，會計與稅收的依據及目的不同，差異也就在所難免了，稅法與會計制度適度分離在我國是必要的，也是不可改變的現狀。
　　企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，與稅法不一致的，不得調整會計賬簿憑證記錄和會計報表相關項目金額；企業在計算當期應納所得稅時，納稅人財務會計處理與稅法不一致，應依照稅收規定予以調整，按稅法規定允許扣除的金額，準予扣除。

序號	暫時性差異項目	產生暫時性差異原因
1	應收賬款、其它應收款、預付賬款等	(1)會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業自行確定，計算企業所得稅不得扣除壞賬準備。 (2)利息、租金、特許權使用費收入會計上按權責發生制確認收入，而稅法規定按照合同約定的應付利息、租金、特許權使用費的日期確認。
2	交易性金融資產	會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎。
3	可供出售金融資產	會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎。但由于公允價值大于賬面價值的部分既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此會計處理時不確認該項遞延所得稅負債。
4	長期股權投資	在成本法下，被投資方宣告分配，投資方確認投資收益時應首先按會計準則規定的辦法計算本期應當沖減的投資成本；計提減值準備相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收益轉增股本，投資方不作賬務處理。稅法規定，計稅基礎按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉增股本，投資方相應追加投資計稅基礎。在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資方所有者權益的變動而作相應調整；計提減值準備相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收益轉增股本，投資方不作賬務處理。稅法規定，計稅基礎按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉增股本，投資方相應追加投資計稅基礎。
5	貸款	壞賬準備計提比例若與稅法規定扣除的比例不同，會產生暫時性差異。
6	存貨	(1)存貨減值準備(含建造合同預計損失準備)不得在稅前扣除。 (2)建造合同資產(建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設備、開發產品等)，因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導致會計基礎大于稅法基礎。但考慮到影響歷史成本的準確性，實際操作中不確認遞延所得稅資產。
7	持有至到期投資	持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間不同。
8	商譽	商譽在非同一控制下的企業合并時產生。會計上規定商譽不得攤銷，但可計提減值準備。稅法規定，外購的商譽在整體轉讓或公司清算時一次性扣除。 (1)與商譽有關的遞延所得稅資產，應當直接調整商譽的賬面價值和權益，不涉及損益。 (2)與商譽有關的遞延所得稅負債，由于影響到會計信息的可靠性及因計提商譽減值準備使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環，會計上不予確認。看精品會計文章(http://www./)上天財會計網站
9	固定資產	(1)棄置費、殘值、固定資產折舊、減值準備等因素導致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導致固定資產賬面價值與計稅基礎不同。 (2)租賃準則中規定承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，稅法規定融資租入資產應當按照租賃合同或協議約定的付款額以及在取得租賃資產過程中支付的有關費用作為其計稅基礎。 (3)除房屋、建筑物外未使用的固定資產計提的折舊不得在稅前扣除。 (4)應當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產的原價大于計稅基礎。由于該項暫時性差異的確認會導致固定資產初始計量違背歷史成本原則，故實務中不確認遞延所得稅負債。 (5)2007年12月31日前內資房地產企業將開發產品轉作固定資產應做視同銷售處理，固定資產的計稅基礎按照公允價值確定，會計上按開發產品賬面價值結轉。2008年1月1日以后發生的類似業務不再做視同銷售處理。
10	投資性房地產	(1)公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎產生差異。 (2)成本計量模式不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導致賬面價值與計稅基礎不同。
11	在建工程	在建工程減值準備不得稅前扣除。
12	無形資產	(1)無形資產減值準備不得在稅前扣除。 (2)使用壽命不確定的無形資產會計上不得攤銷，但稅法規定可在不少于10年的期限分期扣除。 (3)自行開發無形資產的計稅基礎按照會計基礎的150％確認。 (4)稅法規定企事業單位購買的軟件最短可按2年期限扣除。
13	開辦費	2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內繼續扣除，應確認遞延所得稅資產，并在剩余年限內結轉。 2008年1月1日以后開始試生產、試營業的新辦企業發生的開辦費，在實際發生時借記“管理費用(開辦費)”貸記“銀行存款”等科目。計算所得稅時在開始生產經營的當期一次性扣除。
14	非貨幣性資產交換取得的非現金資產	成本模式下，會計上規定換入資產的初始計量，按照換出資產的賬面價值加上相關稅費為基礎確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎。
15	以改組方式取得的非現金資產	免稅改組方式取得的非現金資產按照公允價計量時，計稅基礎仍按原計稅基礎(歷史成本)結轉。
16	企業的存貨、固定資產、無形資產和投資發生永久或實質性損害	當有確鑿證據表明企業的存貨、固定資產、無形資產和投資已形成財產損失或者已發生永久或實質性損害時，會計上要求將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。稅法規定應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失。可收回金額可以由中介機構評估確定。已按永久或實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。
17	遞延收益	會計上規定政府補助可一次或分次確認損益。稅法要求在實際收到時一次性確認。看精品會計文章(http://www./)上天財會計網站
18	應付賬款、其它應付款、預收賬款	由于債權人原因導致債務不能清償或不需清償的部分，會計上要求企業將該應付款項劃為金融負債，并按市價低于賬面價值部分進行調整。稅法規定應并入所得征稅，實際支付時納稅調減。
19	預計負債	會計上按照履行現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。稅法要求，除另有規定者外，預計負債在實際發生時扣除。
20	應付職工薪酬	工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現金結算的股份支付，會計上按權責發生制原則計提，計算所得稅時按照實際發放數據實扣除。
21	預收賬款	房地產企業取得的預收賬款會計上作為負債處理，但按稅法規定應按照預計利潤率計算預計利潤并入當期利潤總額預繳企業所得稅，以后實際結轉收入時，前期已納稅款允許退還。
22	廣告與宣傳費	(1)2007年底前新辦的內資房地產開發企業取得第一筆收入之前發生的廣告與宣傳費，可結轉至以后3年在稅法的標準范圍內扣除。 (2)從2008年起，生產經營過程中發生的廣告與宣傳費不得超過銷售(營業)收入的15％，超過部分無限期結轉扣除。
23	業務招待費	2007年底前新辦內資房地產開發企業取得第一筆收入之前發生的業務招待費，可結轉至以后3年在稅法的標準范圍內扣除。
24	職工福利費	會計上規定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結轉以后年度使用，余額用完后，據實列支。稅法要求，2007年度繼續執行《企業所得稅暫行條例》的規定，按照計稅工資的14％計算扣除。2007年應予扣除的金額與實際列入損益的差額調減應納稅所得額。這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據實列支，但不得重復扣除，應予調增所得。
25	職工教育經費	會計上據實列支。稅法上規定從2008年起，企業每一年度計提并使用的職工教育經費，不得超過工資總額的2.5％，超過部分無限期結轉至以后年度扣除。
26	股份支付	權益結算的股份支付，會計上在資產負債表日計入所有者權益(資本公積－其他資本公積)，稅法將其作為負債處理，在實際行權時扣除。
27	股權轉讓或清算損失	股權轉讓或清算損失，會計上列入當期損益。《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》規定，企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。
28	股權轉讓所得	會計上規定，股權轉讓所得列入當期損益。稅法規定，企業在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50％及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
29	非現金資產投資所得	同上
30	債務重組所得	同上
3l	接受捐贈所得	同上
32	彌補虧損	企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
33	專用設備投資稅額抵免	企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
34	創業投資額所得額抵免	創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。