一、新會計準則下的建筑企業(yè)會計核算與稅收風(fēng)險防范一、 財務(wù)核算要點 根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。 涉及總分包工程，分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。 （一）營業(yè)收入按照建造合同來確認與計量 建筑業(yè)營業(yè)收入的核算應(yīng)按照建造合同確認各工程項目的主營業(yè)務(wù)收入。合同收入包括：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。具體核算時要注意： 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入。可以根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；實際測定的完工進度確定百分比。 在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入。 （二）主營業(yè)務(wù)成本采取完工百分比法核算 建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)成本的核算應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的核算相配比，按照完工百分比法確認和計量。主營業(yè)務(wù)成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。具體核算時要注意： 新收入準則取代《企業(yè)會計準則15號一建筑合同》后，建筑企業(yè)如何進行會計核算？ 一、會計科目調(diào)整 1.增設(shè)“合同履約成本\工程施工”科目（按照工程項目核算），核算原“工程施工\合同成本”科目核算內(nèi)容。 2.增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負債”科目，刪除“工程施工\合同毛利”。 合同結(jié)算科目余額為借方的項目，調(diào)整到“合同資產(chǎn)\工程款（已完工未結(jié)算）”科目；合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，調(diào)整到“合同負債\已結(jié)算未完工”科目。 【補充】“合同結(jié)算”：本科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。 3.“預(yù)收賬款”科目調(diào)整為“合同負債”科目。 4.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。 二、核算流程 1.購買材料的賬務(wù)處理： 借：原材料等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額 應(yīng)交稅費-待認證進項稅額（當(dāng)月未認證的可抵扣增值稅額） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）（簡易計稅差額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款 2.項目發(fā)生實際成本的賬務(wù)處理： 借：合同履約成本 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額 應(yīng)交稅費-待認證進項稅額（發(fā)票收到時轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費科目） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等 3.收到預(yù)收款的賬務(wù)處理 （1）開不征稅發(fā)票的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：合同負債 應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅（一般計稅） 應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅） （2）開有稅率發(fā)票的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅） 應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅） 4.主營業(yè)務(wù)成本確認的賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：合同履約成本 5.主營業(yè)務(wù)收入確認（投入法，按成本投入占概算成本推算履約進度確認收入金額）的賬務(wù)處理: 收入確認方法 當(dāng)期應(yīng)確認的收入＝交易價格總額×累計履約進度－以前期間已確認收入 ① 產(chǎn)出法 按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度。 ②投入法 按照投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本、時間進度等投入指標(biāo)確定履約進度。 當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生的，可以采用直線法確認收入。 借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 【例】甲公司于2×20年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入60萬元，至年底已預(yù)收安裝費44萬元，實際發(fā)生安裝費用為28萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還將發(fā)生安裝費用12萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進度，不考慮增值稅等其他因素。 屬于時段義務(wù)。 （1）實際發(fā)生勞務(wù)成本 借：合同履約成本 28 貸：應(yīng)付職工薪酬 28 （2）預(yù)收勞務(wù)款 借：銀行存款 44 貸：合同負債 44（尚未履行安裝服務(wù)的義務(wù)） “合同負債”科目，屬于負債類科目，核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。“合同負債”科目的金額不含增值稅。 企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款不再使用“預(yù)收賬款”、“遞延收益”科目。 （3）2×20年12月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 累計履約進度＝28÷（28＋12）＝70% 應(yīng)確認的勞務(wù)收入＝60×70%－0＝42 借：合同負債 42 貸：主營業(yè)務(wù)收入 42 借：主營業(yè)務(wù)成本 28 貸：合同履約成本 28 提示：“合同履約成本”科目，屬于成本類科目，核算企業(yè)為履行合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。類似于“生產(chǎn)成本”科目。 6.業(yè)主確認工程量（含質(zhì)保金）的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 合同資產(chǎn)-質(zhì)保金 合同負債-工程款-預(yù)收工程款(本次沖減預(yù)收工程款金額) 貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額（會計收入確認早已增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅） 應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅） 應(yīng)收賬款-工程款-進度結(jié)算(本次沖減預(yù)收工程款金額)！ 7.期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負債的賬務(wù)處理： （1）如果合同結(jié)算科目余額為借方的項目，則賬務(wù)處理如下： 借：合同資產(chǎn)-工程款 貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn) （2）如合同結(jié)算科目余額為貸方的項目，則賬務(wù)處理如下： 借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn) 貸：合同負債-工程款 8.質(zhì)保期滿—合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開具發(fā)票的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款 貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅） 應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅） 三、幾個重要科目的核算說明 （一）“合同資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進行明細核算。 1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別： “應(yīng)收賬款”是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險。 “合同資產(chǎn)”并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。 二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價。 因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項相關(guān)的風(fēng)險是不同的，應(yīng)收款項僅承擔(dān)信用風(fēng)險，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。合同資產(chǎn)的減值的計量、列報和披露應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)金融工具準則的要求進行會計處理。 2、涉及的主要賬務(wù)處理 企業(yè)在客戶實際支付合同對價之前或者在對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額的賬務(wù)處理： 借：合同資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（一般計稅） 應(yīng)交稅費-簡易計稅（簡易計稅） 當(dāng)企業(yè)取得無條件收款權(quán)時的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：合同資產(chǎn) 案例分析 2×20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為500萬元。A商品的單獨售價為120萬元，B商品的單獨售價為480萬元，單獨售價合計600萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）交付A商品時： 借：合同資產(chǎn) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100（500×120/（120＋480） （2）交付B商品時： 借：應(yīng)收賬款 500 貸：合同資產(chǎn) 100 主營業(yè)務(wù)收入 400（500×480/（120＋480）） （二）“合同資產(chǎn)減值準備”科目 本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準備，可以按照合同進行明細核算。具體的賬務(wù)處理如下： 1、合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進行賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：合同資產(chǎn)減值準備 2、轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時的賬務(wù)處理： 借：合同資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （三）“合同負債”科目 本科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對價而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按照合同進行明細核算，涉及的主要賬務(wù)處理如下： 1、企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶支付了合同對價的，企業(yè)應(yīng)該按收到的款項進行賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：合同負債 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（如果開具發(fā)票的，做此分錄） 2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品后的賬務(wù)處理如下： 借：合同負債 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入） 特別提醒：企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)讓商品收的預(yù)收款，適用新《收入》準則進行會計處理時，不再使用“預(yù)收賬款”科目。 （四）“合同履約成本”科目 本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本，具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用（如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）、以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。 本科目可以根據(jù)合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”和“工程施工”進行明細核算，但是企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。涉及的主要賬務(wù)處理如下： 1、企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時的賬務(wù)處理： 借：合同履約成本 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等 2、對合同履約成本進行結(jié)轉(zhuǎn)（攤銷）時的賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)成本 貸：合同履約成本 （五）“合同履約成本減值準備”科目 本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準備，可以按照合同進行明細核算。 與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：合同履約成本減值準備 轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時的賬務(wù)處理： 借：合同履約成本減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （六）“合同取得成本”科目 本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本，可以按照合同進行明細核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。 當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時的賬務(wù)處理： 借：合同取得成本 貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 對合同取得成本進行攤銷時的賬務(wù)處理： 借：銷售費用 貸：合同取得成本 提醒：為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 （二）合同取得成本 合同取得成本確認為資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件： （1）屬于增量成本（取得合同才會發(fā)生，沒有取得合同不會發(fā)生）； （2）預(yù)期能夠收回。 提示： 1、企業(yè)為取得合同發(fā)生的成本，可能資本化，計入“合同取得成本”科目；可能費用化，計入“管理費用”、“銷售費用”。 2、該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。 3、無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 第二十八條 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。 企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。 【例】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查的支出為15 000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費為10 000元，支付銷售人員傭金為5 000元，甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10 000元。 分析：（1）銷售人員傭金屬于增量成本，作為合同取得成本； （2）盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費、年度獎金不屬于增量 成本，發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 【例】甲公司相關(guān)政策規(guī)定，銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元，現(xiàn)有合同每續(xù)約一次，員工可以獲得提成60元。甲公司預(yù)期上述提成均能夠收回。 分析：兩次提成均屬于增量成本，作為合同取得成本。 （三）合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值 1、攤銷（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本） 合同履約成本和合同取得成本，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)（即在履約時點或按照履約進度）進行攤銷，計入當(dāng)期損益。 “合同取得成本” 1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。 2.本科目可按合同進行明細核算。 3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。 企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的， 還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。 “合同取得成本減值準備” 2、減值 （1）資產(chǎn)減值損失＝賬面價值－（預(yù)期能夠取得的剩余對價－估計將要發(fā)生的成本） （2）以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“預(yù)期能夠取得的剩余對價－估計將要發(fā)生的成本”的差額高于資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。 提示：合同資產(chǎn)減值計入“資產(chǎn)減值損失”，應(yīng)收賬款減值計入“信用減值損失”。 （七）“合同取得成本減值準備”科目 本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準備，可以按照合同進行明細核算。 1、與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進行如下賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：合同取得成本減值準備 2、轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時的賬務(wù)處理如下： 借：合同取得成本減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 二、 主要稅收風(fēng)險及其防范化解 （一）增值稅選擇適用計稅方法風(fēng)險 “營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人可以根據(jù)自身實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法申報繳納增值稅，建筑小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法申報繳納增值稅。計稅方法的可選擇性，造成高低稅率的落差，更適于建筑企業(yè)的經(jīng)營靈活性，但也因此更容易出現(xiàn)風(fēng)險。 1.自行認定老項目按簡易計稅方法納稅。財稅[2016]36號文件規(guī)定為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以適用簡易計稅方法，并規(guī)定了具體的認定條件，不符和條件標(biāo)準的，要按照一般計稅方法納稅，不能夠人為認定，任意選擇。 防范措施：掌握區(qū)分新老項目的標(biāo)準，是按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期，要注意是開工日期，不是《建筑工程施工許可證》發(fā)放日期，開工日期在2016年4月30日前的為老項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，按照建筑工程承包合同注明的開工日期，在2016年4月30日前的為老項目。建筑企業(yè)財稅人員在涉及該項業(yè)務(wù)時要注意甄別時間，不論是《建筑工程施工許可證》還是合同，一定是開工日期。 企業(yè)納稅自查方法： （1）核對適用簡易計稅方法的項目，查看其是否是按照老項目選擇的計稅方式； （2）核對簡易計稅老項目的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同，開工時間是否為在2016年4月30日前，不為需要進行調(diào)整計稅方式。 2.虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)按簡易計稅方法納稅。“營改增”后，國家總局出臺了幾個針對建筑業(yè)業(yè)務(wù)征稅的文件，適用簡易計稅方法的業(yè)務(wù)范圍涵蓋很廣，但是要注意，超過文件規(guī)定范圍的，就應(yīng)該適用一般計稅方法。作為建筑企業(yè)不能為了享受低稅率，就自行改變或合謀虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而尋求低稅率，這種方式是不足取的。 防范措施：建筑企業(yè)財稅人員針對以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險，一定要遵循實質(zhì)重于形式，依據(jù)實際發(fā)生為原則，不要人為的制造簡易計稅方法。適用簡易計稅方法的項目除老項目外，其余都是按照業(yè)務(wù)性質(zhì)來判定能否適用簡易計稅方法。預(yù)防化解以上風(fēng)險，要熟悉掌握稅收業(yè)務(wù)政策，并能結(jié)合對自身有關(guān)業(yè)務(wù)進行判定。財稅[2016]36號文件明確，以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅；后期總局又相繼出臺了2017年第11號公告、財稅[2017]58號、2018年第42號文件，對銷售電梯提供安裝服務(wù)，總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)等業(yè)務(wù)適用簡易計稅方法進行了明確。建筑安裝企業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅方法，相關(guān)業(yè)務(wù)需要符合以上條件，特別要注意要件的符合。工程承包合同需要明確實際的業(yè)務(wù)性質(zhì)，這個是以上業(yè)務(wù)的基本點。對于清包工，要注意施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，重點是收取人工費、管理費或者其他費用；甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由建設(shè)方自行采購的建筑工程，這里要注意工程實質(zhì)，設(shè)備、材料、動力是由建設(shè)方自行采購，在施工過程中，設(shè)備、材料、動力在移交建筑企業(yè)時會有材料進場（或接收）單據(jù)；對財稅[2017]58號規(guī)定的簡易計稅方法，除了要符合文件標(biāo)注的要求，可以參照甲供材；銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)適用簡易計稅方法，業(yè)務(wù)要注意是自產(chǎn)設(shè)備，自行安裝，并且是分別核算；該政策同樣適用一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，業(yè)務(wù)上要特別注意分別核算。 企業(yè)納稅自查方法： （1）核對適用簡易計稅方法的項目，核對建筑工程承包合同，補充合同，附列資料，查看其業(yè)務(wù)性質(zhì)是否符合以上四項簡易計稅方式的條件； （2）不符合簡易計稅方法條件的，應(yīng)選擇一般計稅方法。 （二）預(yù)收款不按規(guī)定申報繳納增值稅風(fēng)險 對大型建筑項目，建設(shè)方往往會在施工之前，支付給施工單位（包括掛靠和外來施工單位）部分預(yù)付工程款，作為施工企業(yè)的預(yù)備資金或者是項目啟動資金，更利于施工企業(yè)及時履行合同，開展施工建設(shè)。但建設(shè)方施工前支付給施工單位的預(yù)付工程款，有些施工單位在收到該筆款項后，該項資金作為往來款項管理，不進行納稅申報，從而形成稅收風(fēng)險。 防范措施：財稅[2017]58號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。企業(yè)財稅人員，在收到或發(fā)現(xiàn)建筑項目存在預(yù)收款的情況時，參照以上規(guī)定進行預(yù)繳申報處理。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。但要特別注意：如果收取預(yù)收款時開具了增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)需要按照適用的稅率（2019年4月1日期建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)整為9%）申報繳納增值稅。 企業(yè)納稅自查方法： （1）核對企業(yè)年度資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”科目，期末余額與期初余額比較，是否有新增； （2）對“預(yù)收賬款”新增款項，應(yīng)深入核對明細記載，企業(yè)簽訂的施工合同，確定款項性質(zhì)，是否為工程預(yù)收款； （3）在核對“預(yù)收賬款”的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合施工合同簽訂情況，對企業(yè)往來款項科目明細賬進行審查；重點審查應(yīng)付款科目、應(yīng)收款科目貸方發(fā)生額，同時結(jié)合企業(yè)簽訂的施工合同，審查企業(yè)是否存在建設(shè)方預(yù)付款計入應(yīng)收、應(yīng)付款項情況； （4）核對已收預(yù)收款開具發(fā)票情況，對已開具發(fā)票的預(yù)收款，是否按照適用稅率申報。 （三）不按規(guī)定申報計稅收入繳納增值稅風(fēng)險 由于建設(shè)方撥付資金有時不能夠按照施工合同約定進行，施工企業(yè)（包括掛靠、外來經(jīng)營企業(yè)）其計稅依據(jù)也習(xí)慣以開具發(fā)票金額，或者是從建設(shè)單位收取的工程款為根據(jù)，不遵照合同約定，不按照增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間來確認申報納稅。 防范措施：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。企業(yè)財稅人員應(yīng)嚴格按照以上規(guī)定，區(qū)分是否符合納稅義務(wù)發(fā)生時間標(biāo)準，應(yīng)該申報繳納稅款，不能因為未開具發(fā)票、未收到工程款而忽略實際的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 企業(yè)納稅自查方法： （1）核對納稅人開具發(fā)票情況，工程進度款支付憑證，工程價款結(jié)算憑證，是否存在已收款未開票、未繳稅情況； （2）按照項目核對施工合同，對照合同約定的收款時間，核對實際收款情況，核對是否與增值稅計稅收入存在差異； （3）對照合同約定的收款時間，與工程進度款支付憑證、工程價款結(jié)算憑證進行核對，落實增值稅實際應(yīng)申報計稅依據(jù)； （4）對掛靠經(jīng)營項目，如無法確認收入明細賬，可以根據(jù)施工合同約定的收款時間，核對工程進度款支付憑證、工程價款結(jié)算憑證，據(jù)此來核對企業(yè)依法納稅情況。 （四）不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險 在日常會計及涉稅處理實務(wù)中，建筑施工企業(yè)更多的是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認收入。這種“實際結(jié)算法”不符合會計制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會的默認而被大量采納，成為會計核算中的“潛規(guī)則”。企業(yè)按照“實際結(jié)算法”進行稅務(wù)處理，會直接造成少繳相關(guān)稅收的結(jié)果。特別在一定地區(qū)，核算成本的施工企業(yè)幾乎一致性的采取了該種方法，采取這種方法一是賬務(wù)處理簡單；二是能夠少計收入，在規(guī)定期限內(nèi)少繳企業(yè)所得稅。 防范措施：守規(guī)則，按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》進行收入確認，杜絕個人隨意性；嚴格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、按照百分比法進行收入結(jié)轉(zhuǎn)，不提前、不推后。 企業(yè)納稅自查方法： （1）核對企業(yè)“工程結(jié)算收入”明細記載，施工項目收入結(jié)轉(zhuǎn)明細，結(jié)合施工合同，完工進度報表，收入結(jié)轉(zhuǎn)的明細單據(jù)，確認是否完全按照完工百分比法進行收入結(jié)轉(zhuǎn)； （2）未按照規(guī)定進行收入結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整； （五）成本費用虛列或提前結(jié)轉(zhuǎn)少繳企業(yè)所得稅 相當(dāng)多的建筑企業(yè)，對發(fā)生的各類成本、費用，利用虛假發(fā)票、白條入賬的情況較為普遍，對掛靠經(jīng)營，建筑企業(yè)難以監(jiān)管處理好掛靠單位的成本費用；同時，施工企業(yè)對發(fā)生的各類費用，存在違規(guī)多列；同時，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本時，多列工作量，多進成本，與收入不比配，或者多個項目成本混列，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳稅款。 防范措施：按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》進行成本核算，遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，按照配比原則，不提前、不推后，準確核算成本；嚴格審核有關(guān)費用，對相關(guān)發(fā)票、合同、資金流轉(zhuǎn)進行核對，嚴格區(qū)分不符合規(guī)定的費用。 企業(yè)納稅自查方法： （1）核對成本結(jié)轉(zhuǎn)和費用處理，重點核對科目“工程結(jié)算成本”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”科目； （2）核對“工程結(jié)算成本”借方發(fā)生明細，按照施工項目對照，逐一核對各項目工程成本結(jié)算情況；同時參照施工合同、“工程結(jié)算收入”情況，核對是否按完工百分比法進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，與收入的結(jié)轉(zhuǎn)是否配比； （3）按照確定的各項目“工程結(jié)算成本”，核對“工程施工”，查看工程材料投入情況；審查“領(lǐng)料單”“庫存材料”“工程物資”明細科目，結(jié)合工程進度報表（或各項目施工產(chǎn)值、工作量報表），核對主要原材料及其他材料費用耗用列支是否準確； （4）核對“經(jīng)營費用”、“管理費用”明細賬，記賬憑證和原始憑證，確定費用列支是否符合規(guī)定。 （六）人工費錯核算少繳個人所得稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險 建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本在總成本中所占比重約30%左右,其特點是用人多，用工量大，不固定。用工模式多樣，勞務(wù)分包模式、勞務(wù)派遣模式多為大企業(yè)企業(yè)，相對風(fēng)險較小；內(nèi)部人工模式，即自有工人內(nèi)部工程隊，對這一模式，很多建筑企業(yè)以該業(yè)務(wù)在分公司或項目部處理為借口，對這一塊賬務(wù)處理不記錄確認，個人所得稅明細申報只申報管理層及部分固定人員工資，為個人所得稅和企業(yè)所得稅留下了極大的隱患。個別異地建筑項目更是如此，往往以人工、成本費用下沉分公司項目部來逃避，而分公司項目部也以同樣的方式不申報。 防范措施：對自有建筑工人發(fā)放工資的建筑企業(yè)，嚴格按照職工薪酬核算要求進行工資核算，按月編制《工資發(fā)放明細表》，并按照規(guī)定的支付方式進行支付，扣繳個人所得稅，列支有關(guān)成本費用；對非獨立核算分公司和項目部，嚴格內(nèi)部控制，對分公司和項目部列支的工資費用，按要求審核，并及時扣繳申報個人所得稅，進行有關(guān)賬務(wù)處理。對于費用或成本化工資，按照會計核算有關(guān)要求進行確認，按規(guī)定進行成本列支和分攤。注意：派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 企業(yè)納稅自查方法： （1）用工模式采用勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣模式，核對發(fā)票是否無誤，合同簽訂履行、資金支付是否符合規(guī)定；對個人勞務(wù)是否履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)； （2）發(fā)放自有工人工資，核對是否按規(guī)定扣繳申報個人所得稅；是否按規(guī)定進行成本列支和分攤； （3）非獨立核算的分公司、項目部，核對發(fā)放的工資單據(jù)，支付方式，扣繳申報個人所得稅情況，要注意跨省異地工程項目，代扣代繳的個人所得稅向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 （七）跨省、市區(qū)異地經(jīng)營預(yù)繳稅收風(fēng)險 “營改增”后，建筑業(yè)由“屬地納稅”管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)發(fā)生地預(yù)繳管理，相應(yīng)的財稅處理也隨之變化，處理不當(dāng)，極易造成稅收風(fēng)險。 1.預(yù)繳增值稅風(fēng)險。《國家稅務(wù)總局公告2016年第17號》規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。由于發(fā)票不再實行屬地開票，由納稅人自行開具，加上跨區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)建筑項目眾多，管理不到位，容易出現(xiàn)預(yù)繳不足或未按規(guī)定預(yù)繳情況。該類風(fēng)險涉及本市建筑企業(yè)在市轄區(qū)以外開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人以及非本市建筑企業(yè)在本市轄區(qū)以內(nèi)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人。 防范措施：按異地項目建立臺賬，記錄預(yù)繳稅金和工程款收取情況，定期進行比對。根據(jù)異地中標(biāo)合同，最遲在首次向經(jīng)營地辦理涉稅事宜前在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，同時登記異地項目臺賬。并在首次辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)報驗。納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。跨區(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。 辦理報驗預(yù)繳增值稅按照以下規(guī)定預(yù)繳： （1）適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。 （2）選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。 企業(yè)納稅自查方法： （1）核對異地施工項目，是否已經(jīng)發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項報告表》； （2）核對異地施工項目，在辦理發(fā)票開具時是否提供了異地預(yù)繳憑證。 2.預(yù)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。“營改增”以后，符合預(yù)繳企業(yè)所得稅的項目部，應(yīng)在預(yù)繳增值稅的同時預(yù)繳企業(yè)所得稅。該類稅收風(fēng)險針對建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營設(shè)立的項目部，徐州市企業(yè)在本省范圍不預(yù)繳企業(yè)所得稅，跨省需要預(yù)繳；江蘇省外建筑企業(yè)在徐州設(shè)立的項目部應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。 防范措施：對照以上風(fēng)險條件，凡符合以上應(yīng)在經(jīng)營地預(yù)繳企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)項目部，在預(yù)繳增值稅的同時預(yù)繳企業(yè)所得稅；需要預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)財稅人員在進行賬務(wù)處理時，可以進行簡單的比對，增值稅與企業(yè)所得稅預(yù)繳時是否同步進行，要注意計稅依據(jù)的差異。 企業(yè)納稅自查方法： （1）核對異地施工項目，是否已經(jīng)發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項報告表》； （2）核對異地施工項目，在辦理發(fā)票開具時是否提供了異地預(yù)繳憑證。 三、 相關(guān)稅收政策 1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號） 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第17號） 3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（2017年第11號公告） 4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號） 5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（2018年第42號） 注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準。 四、 納稅評估警示案例 甲建筑工程公司，一級施工資質(zhì)，2018年，在建項目2個，分別為A、B項目。A項目為本地項目，工程造價500萬（不含稅），合同內(nèi)容為提供施工勞務(wù)，2018年1月施工，2018年11月完工，付款方式為結(jié)算付清；竣工結(jié)算金額為500萬，累計收取工程款400萬元，開具增值稅專用發(fā)票400萬元（不含稅），結(jié)轉(zhuǎn)收入400萬元，工程成本460萬元；B項目為異地建設(shè)，2016年中標(biāo)建設(shè)，合同金額600萬元（不含稅），已開具外出經(jīng)營證明，開工日期2016年4月20日，完工期限為2017年6月30日，該項目適用一般計稅方法。因建設(shè)方原因，造成合同履行間斷，至2018年4月竣工驗收；2016年5月建設(shè)方預(yù)付工程款111萬元，甲建筑公司計入其他應(yīng)付款；2018年3月，建設(shè)方支付余款555萬元，成本440萬元，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本；另2018年其他費用60萬元。（只考慮增值稅、企業(yè)所得稅） 該單位申報情況： 1. 2016年、2017年，該單位增值稅、企業(yè)所得稅均申報為零。 2.2018年，A項目申報增值稅12萬元；B項目異地預(yù)繳增值稅10萬元；2018年，申報企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額40萬元。 （二）主要稅收風(fēng)險識別分析 從納稅申報情況來看，該企業(yè)納稅義務(wù)履行情況一般，雖能夠按照稅務(wù)有關(guān)要求進行處理，但是否嚴格執(zhí)行稅收政策很難確定。通過企業(yè)財務(wù)報表以及已經(jīng)開具的外出經(jīng)營管理證明、開具發(fā)票來看，很有可能存在稅款申報風(fēng)險。 （三）納稅評估 1.企業(yè)納稅自查方法 A項目： 增值稅：核對合同簽訂以及合同業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以選擇按照簡易計稅辦法征稅。該項目已經(jīng)竣工，雖然建設(shè)方未按合同約定付款，發(fā)票未開完，但是按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，該項目應(yīng)按竣工結(jié)算金額納稅。 企業(yè)所得稅：核對工程結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)情況，按照會計相關(guān)準則、制度要求，該企業(yè)收入符合確認標(biāo)準，工程結(jié)算收入應(yīng)全額進行結(jié)轉(zhuǎn)確認。 B項目： 增值稅：核對建筑工程承包合同，核對業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇一般計稅辦法征稅。預(yù)收款應(yīng)按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅，在機構(gòu)所在地繳納時可以扣除已預(yù)繳稅款。 企業(yè)所得稅：收入成本結(jié)轉(zhuǎn)無問題。 2.結(jié)果調(diào)整 增值稅方面： A項目：應(yīng)申報繳納增值稅＝500×3%＝15萬元，已申報繳納12萬元，應(yīng)補繳3萬元； B項目：異地預(yù)繳增值稅＝[111÷（1＋11%）]×2%＝2萬元 應(yīng)申報繳納增值稅＝600×11%－10－2＝54萬元 企業(yè)所得稅方面： A項目：工程結(jié)算收入應(yīng)為500萬元。 2018年應(yīng)納稅所得額＝（500－460）＋（600－440）－60＝140萬元。 財稅研究員微信，未滿速加 1、基本流程 憑證制單→憑證審核→記賬→對賬→其他系統(tǒng)結(jié)賬→總賬系統(tǒng)結(jié)賬 劃出社保費用時 借：管理費用-員工保險（公司繳付部分） 借：其他應(yīng)收款-員工保險（個人繳付部分） 借：內(nèi)部往來-XX分公司（按全額） 貸：銀行存款 發(fā)放工資時 借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費金額） 貸：其他應(yīng)收款-員工保險（個人部分） 貸：銀行存款或現(xiàn)金（按其差額） 3、確認收入 開具工程款發(fā)票時,公司會計處理 借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位 借：預(yù)收賬款（之前如有預(yù)收款項） 貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算（各項目） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項9%的稅率） 借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 購進工程材料時 借：工程物資 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 繳納稅金時 借：應(yīng)交稅費-各種稅金(銷項減進項) 貸：銀行存款 4、固定資產(chǎn) 收到購進單據(jù)→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理→資產(chǎn)增加→固定資產(chǎn)卡片”→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證→月末計提折舊→與總賬系統(tǒng)核對無誤→對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進行結(jié)賬。 固定資產(chǎn)增加時 借：固定資產(chǎn)-各部門 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 計提折舊時 借：管理費用-折舊費（管理部門用） 借：合同履約成本-項目部（生產(chǎn)用、項目部管理用） 貸：累計折舊 5、低值易耗品 對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目→按九一攤銷法攤銷90%計入相關(guān)項目成本→另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。 購進時 借：低值易耗品-具體名稱 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 領(lǐng)用時 借：合同履約成本-項目部-辦公用品等科目 借：管理費用-低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品-具體名稱 如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額 借：待處理財產(chǎn)損失-待處理流動資產(chǎn)損失 貸：低值易耗品-具體名稱 經(jīng)研究決定處理辦法后 借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款-相關(guān)責(zé)任人） 借：營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~） 貸：低值易耗品-具體名稱 貸：營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額） 自然報廢時，按其10%余額 借：合同履約成本（或管理費用） 貸：低值易耗品-具體名稱 6、庫存材料 項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目→月末項目部進行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交財務(wù)部→成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù)算出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。 7、臨時設(shè)施 對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目→首次使用該臨時設(shè)施的項目總價的60%計入該項目成本→第二次使用時，按總價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā)生的成本計入該項目成本。 購進臨時設(shè)施時： 借：臨時設(shè)施-具體臨時設(shè)施 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 進項目部成本時： 借：合同履約成本-項目部-臨時設(shè)施攤銷 貸：臨時設(shè)施攤銷 8、計提無形資產(chǎn)攤銷 根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進行攤銷。即： 借：合同履約成本（或管理費用） 貸：無形資產(chǎn) 9、計提工資、福利費 根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當(dāng)月出勤總工日→按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當(dāng)月應(yīng)計入成本、費用的工資和福利費金額→制作相關(guān)會計憑證。即： 借：管理費用-工資（或福利費） 借：合同履約成本-項目人員工資、點工工資、福利費 貸：應(yīng)付職工薪酬-管理人員、點工工資 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費 10、計提流轉(zhuǎn)稅金 根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認單，按照各項應(yīng)繳稅費的比率，分項目計算出應(yīng)交稅費(金)和其他應(yīng)交款(企業(yè)會計制度下科目)，即： 借：稅金及附加（各項目部） 貸：應(yīng)交稅費（各稅種） 貸：其他應(yīng)交款（各費種）(企業(yè)會計制度下科目) 11、成本結(jié)轉(zhuǎn) 月末前，成本會計將當(dāng)月應(yīng)計入各項目部成本單據(jù)所載事項計入相關(guān)項目成本→總賬會計按項目部根據(jù)完工進度將當(dāng)月收入對應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本科目。即： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：合同履約成本--各項目部 12、結(jié)轉(zhuǎn)損益 按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的憑證為， 借：本年利潤 借：有貸方發(fā)生額的各明細科目 貸：有借方發(fā)生額的各明細科目 貸：本年利潤 13、憑證審核 出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務(wù)部經(jīng)理審核。 14、月末核對 在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時查找原因進行處理。 財政部頒布的“新收入準則”對建筑業(yè)影響較大，通過案例來解析: 【案例】2019年1月1日，甲建筑公司和乙公司簽訂一份寫字樓建造合同，該工程造價7800萬元，合同期限1年半，約定每半年結(jié)算一次，預(yù)計總成本6000萬元。假設(shè)該工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關(guān)因素。 【解析】 1、2019年6月30日 2019年6月30日，該工程累計發(fā)生成本1800萬元，甲公司與乙公司合同結(jié)算金額2400萬元，上述價款均不含增值稅額。假設(shè)甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲公司的賬務(wù)處理為： 借：合同履約成本-工程施工 1800 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1800 合同履約迕度=1800/6000=30% 合同收入=7800×30%=2340萬元 借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2340 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800 貸：合同履約成本-工程施工 1800 借：應(yīng)收賬款 2616 貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 2400 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 216 注意：“合同結(jié)算”科目余額60萬元（2400－2340）。該余額實質(zhì)為合同負債，表明甲公司已經(jīng)與乙公司結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額。甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2019年內(nèi)完成，因此，在2019年6月30日資產(chǎn)負債表中作為“合同負債”列示。 2、2019年12月31日 2019年12月31日，該工程累計發(fā)生成本4500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算價款3000萬元，上述價款均不含增值稅額。2019年7月1日至12月31日，實際發(fā)生工程成本為2700萬元（4500-1800）。甲公司的賬務(wù)處理為： 借：合同履約成本-工程施工 2700 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2700 履約迕度=4500/6000=75% 合同收入=7800×75%－2340=3510萬元 借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 3510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3510 借：主營業(yè)務(wù)成本 2700 貸：合同履約成本-工程施工 2700 借：應(yīng)收賬款 3270 貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 3000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 270 注意：“合同結(jié)算”科目余額為借方450萬元（3510－3000－60），實質(zhì)是合同資產(chǎn)，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與乙公司結(jié)算的金額。由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在2019年12月31日資產(chǎn)負債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。 3、2020年6月30日 2020年6月30日，該工程累計實際収生成本6300萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同竣工價款2400萬元，上述價款均不含增值稅額。2020年1月1日至6月30日，實際發(fā)生工程成本為1800萬元（6300-4500）。 借：合同履約成本-工程施工 1800 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1800 2020年6月30日，工程竣工，履約進度100%。 合同收入=7800－2340－3510=1950萬元 借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 1950 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1950 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800 貸：合同履約成本-工程施工 1800 借：應(yīng)收賬款 2616 貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 2400 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 216 注意：2020年6月30日，合同結(jié)算科目余額為零，沒有合同資產(chǎn)和合同負債。 稅海競帆整理，部分源自品稅閣 |
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